Teenuse käibe tekkimise koha määramine, käibemaksumäär ning deklareerimine

Teenuse osutamine Eesti käibemaksukohustuslase poolt

Teenuse osutamisel teise liikmesriigi piiratud maksukohustuslasele tuleb jälgida samu reegleid nagu teenuse osutamisel tavapärasele teise liikmesriigi maksukohustuslasele.

NB! Kui mõne teise liikmesriigi maksuhaldur ei ole väljastanud piiratud maksukohustuslasele registreerimise numbrit, siis teenuse osutamisel tuleb küsida täiendavaid andmeid või väljavõtet maksuseadusest, mis kohustab teenuse saajat (ettevõtlusega tegelevat isikut) oma riigis teenuse saamisel käibemaksu maksma. Kui teises liikmesriigis on käibemaksu tasumise kohustus, siis teenuse osutaja Eestis saab deklareerida käibe 0% maksumääraga.

LÜHENDID:

KMS – käibemaksuseadus
LR     – liikmesriik
KMD – käibedeklaratsioon
VD     – ühendusesisese käibe aruanne
EL     – Euroopa Liit
MK    – maksukohustuslane

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Teenused, mille käibe tekkimise koht määratakse nn põhireegli järgi KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 4 p 9	Teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p 9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) v.a § 10 lg 5 nimetatud teenused 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1.	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 3.	KMD lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Eestis asuva kinnisasjaga seotud teenus (ehitamine, ehitus- ja paigaldustöö, sealhulgas remondi- ja hooldustöö jms) KMS § 10 lg 2 p1	Eesti (§ 10 lg 2 p1) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p1) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p1) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p1) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p1) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p1) 20%
Majutus Eestis	9% (§ 15 lg 2 p4)	9% (§ 15 lg 2 p4)	9% (§ 15 lg 2 p4)	9% (§ 15 lg 2 p4)	9% (§ 15 lg 2 p4)	9% (§ 15 lg 2 p4)
Rent, üür Eestis KMS § 16 lg 2 p 2 (vabatahtliku 20% määraga maksustamise õigusega, kui ei ole eluruum) KMS § 16 lg 3 p1	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba
	KMD lahter: 1, 4; majutus lahter: 2, 4; üür-rent lahter 8, kui ei ole vabatahtlikult maksustatud	KMD lahter: 1, 4; majutus lahter: 2, 4; üür-rent lahter 8, kui ei ole vabatahtlikult maksustatud	KMD lahter: 1, 4; majutus lahter: 2, 4; üür-rent lahter 8, kui ei ole vabatahtlikult maksustatud	KMD lahter: 1, 4; majutus lahter: 2, 4; üür-rent lahter 8, kui ei ole vabatahtlikult maksustatud	KMD lahter: 1, 4; majutus lahter: 2, 4; üür-rent lahter 8, kui ei ole vabatahtlikult maksustatud	KMD lahter: 1, 4; majutus lahter: 2, 4; üür-rent lahter 8, kui ei ole vabatahtlikult maksustatud
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Välisriigis asuva kinnisasjaga seotud teenus (majutusteenus, ehitamine, ehitus- ja paigaldustöö, sealhulgas remondi- ja hooldustöö jms) KMS § 10 lg 4	Kinnisasja asukohariik (§ 10 lg 4 p1) registreerimis-kohustus, asukohariigi maksumäär*	Kinnisasja asukohariik (§ 10 lg 4 p1) registreerimis-kohustus, asukohariigi maksumäär*	Kinnisasja asukohariik (§ 10 lg 4 p1) registreerimis-kohustus, asukohariigi maksumäär*	Kinnisasja asukohariik (§ 10 lg 4 p1) registreerimis-kohustus, asukohariigi maksumäär*	Kinnisasja asukohariik (§ 10 lg 4 p1) registreerimis-kohustus, asukohariigi maksumäär*	Kinnisasja asukohariik (§ 10 lg 4 p1) registreerimis-kohustus, asukohariigi maksumäär*
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –
Kinnisasja rent ja üür välisriigis	Ei ole deklareeritav Eestis	Ei ole deklareeritav Eestis	Ei ole deklareeritav Eestis	Ei ole deklareeritav Eestis	Ei ole deklareeritav Eestis	Ei ole deklareeritav Eestis

NB! Välisriigis asuva kinnisasjaga seotud teenuste osutamisel peab Eesti maksukohustuslane ennast üldjuhul registreerima maksukohustuslasena selles riigis. 0% maksustatava käibe deklareerimine Eestis (*) on võimalik ainult juhul, kui kinnisasja asukohariigis ei teki registreerimise kohustust või osutatakse teenust kinnisasja asukohariigi maksukohustuslasele ja teenusele rakendub pöördkäibemaks. Rendi ja üüriteenuste osutamine on teise riigi maksuvaba käive, mida Eestis ei deklareerita.

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühenduse-välise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Eestis osutatav kultuuri-, kunsti-, spordi-, teadus- või meelelahutus-teenus või messi või näitusega seotud teenus ning asjaomase ürituse korraldamine ja sellega seotud kõrvalteenused	Teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p2) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p 1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p2) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p 1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p2) 20%
Eestis osutatav haridusteenus: alus-, põhi-, kutse- või kõrghariduskoolitus	hariduskoolitus maksuvaba (§ 16 lg 1 p6)	hariduskoolitus maksuvaba (§ 16 lg 1 p6)	hariduskoolitus maksuvaba (§ 16 lg 1 p6)	hariduskoolitus maksuvaba (§ 16 lg 1 p6)	hariduskoolitus maksuvaba (§ 16 lg 1 p6)	hariduskoolitus maksuvaba (§ 16 lg 1 p6)
Eestis osutatav sissepääsu-teenus või sellega seotud kõrvalteenus KMS § 10 lg 1 p2 ja p2¹KMS § 10 lg 4 p9	Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p21 ) 20%	Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p21) 20%	Eesti (§ 10 lg 1) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4; hariduskoolitus lahter: 8	KMD lahtrid: 1, 4; hariduskoolitus lahter: 8	KMD lahtrid: 3, 3.1; sissepääsuteenus lahter: 1, 4 hariduskoolitus lahter: 8	KMD lahtrid: 1, 4 hariduskoolitus lahter: 8	KMD lahter: 3; sissepääsuteenus lahter: 1, 4 hariduskoolitus lahter: 8	KMD lahtrid: 1, 4; hariduskoolitus lahter: 8
	VD: –	VD: –	VD: + ( 0% määraga teenus)	VD: –	VD: –	VD: –

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Välisriigis osutatav kultuuri-, kunsti-, spordi-, teadus- või meelelahutus-teenus või messi või näitusega seotud teenus ning, asja-omase ürituse korraldamine ja sellega seotud kõrvalteenused KMS § 10 lg 1; KMS § 10 lg 4 p2; KMS § 10 lg 4 p9.	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1), 20%	ürituse toimumise riik (§ 10 lg 4 p2) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9), 0% (§ 15 lg 4 p1)	ürituse toimumise riik (§ 10 lg 4 p2) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9), 0% (§ 15 lg 4 p1)	ürituse toimumise riik (§ 10 lg 4 p2) 0% (§ 15 lg 4 p1)
	KMD lahter: 1, 4	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3, 3.1	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –
Välisriigis osutatav maksuvaba haridusteenus	ei deklareerita Eestis	ei deklareerita Eestis	ei deklareerita Eestis	ei deklareerita Eestis	ei deklareerita Eestis	ei deklareerita Eestis
Välisriigis osutatav sissepääsuteenus või sellega seotud kõrvalteenus	ürituse toimumise riik ei deklareerita Eestis	ürituse toimumise riik ei deklareerita Eestis	ürituse toimumise riik ei deklareerita Eestis	ürituse toimumise riik ei deklareerita Eestis	ürituse toimumise riik ei deklareerita Eestis	ürituse toimumise riik ei deklareerita Eestis

NB! Lahtris 1 nimetatud teenus on 0% maksustatav teisele LR maksukohustuslasele/ühendusevälise riigi ettevõtjale osutamisel. Teistele isikutele osutatuna on 0% maksustatava käibe deklareerimine Eestis on võimalik ainult juhul, kui ürituse toimumise riik ei nõua maksukohustuslasena registreerimist. Üldjuhul sissepääsuteenusele riigid pöördmaksustamist ei rakenda.

Teenus

Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:

Teisele Eesti maksu-kohustuslasele

Eesti mitte-maksu-kohustuslasele

Teise LR
maksu-kohustuslasele

Teise LR mittemaksu-kohustuslasele

Ühendusevälise riigi ettevõtjale

Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale

Reisijatevedu Eestis
KMS § 10 lg 2 p3

Eesti
(§ 10 lg 2 p3)
20%

Eestit läbiv rahvusvaheline
reis

0%
(§ 15 lg 4 p13)

KMD:
Eesti-sisene lahter 1, 4;
rahvusvaheline lahter 3

KMD:
Eesti-sisene
lahter 1, 4;
rahvusvaheline lahter 3

VD: –

Reisijatevedu väljaspool Eestit mõne liikmesriigi siseselt
Riigisisestele reisijateveo teenustele riigid pöördmaksu ei rakenda

veo toimumise riik ja selle riigi maksumäär

Rahvusvaheline reis väljaspool Eestit
KMS § 10 lg 4 p4

Ei ole Eesti
§ 10 lg 4 p4
0%
(§ 15 lg 4 p1)

KMD lahter: 3

VD: –

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Restorani- ja toitlustusteenus Eestis (v.a laeval, lennukis, rongis rahvusvahelise reisi ajal) KMS § 10 lg 2 p4	Eesti (§ 10 lg 2 p4) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p4) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p4) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p4) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p4) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p4) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –
Restorani- ja toitlustusteenus väljaspool Eestit (v.a laeval, lennukis, rongis rahvusvahelise reisi ajal) KMS § 10 lg 4 p5¹	teenuse osutamise riik ja selle riigi maksumäär	teenuse osutamise riik ja selle riigi maksumäär	teenuse osutamise riik ja selle riigi maksumäär	teenuse osutamise riik ja selle riigi maksumäär	teenuse osutamise riik ja selle riigi maksumäär	teenuse osutamise riik ja selle riigi maksumäär

Restoraniteenus on müüja ruumides osutatav teenus, toitlustusteenus on ostja poolt soovitud ruumides osutatav teenus.

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Restorani- ja toitlustusteenus EL territooriumil laeval, lennukis mis väljub rahvusvahelisele reisile Eestist	Eesti (§ 10 lg 2 p5) 0% (§ 15 lg 4 p2)	Eesti (§ 10 lg 2 p5) 0% (§ 15 lg 4 p2)	Eesti (§ 10 lg 2 p5) 0% (§ 15 lg 4 p2)	Eesti (§ 10 lg 2 p5) 0% (§ 15 lg 4 p2)	Eesti (§ 10 lg 2 p5) 0% (§ 15 lg 4 p2)	Eesti (§ 10 lg 2 p5) 0% (§ 15 lg 4 p2)
– rongis KMS § 10 lg 2 p5	20%	20%	20%	20%	20%	20%
	KMD: laev, lennuk lahter: 3, rong lahtrid: 1, 4	KMD: laev, lennuk lahter: 3, rong lahtrid: 1, 4	KMD: laev, lennuk lahter: 3, rong lahtrid: 1, 4	KMD: laev, lennuk lahter: 3, rong lahtrid: 1, 4	KMD: laev, lennuk lahter: 3, rong lahtrid: 1, 4	KMD: laev, lennuk lahter: 3, rong lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –
Restorani- ja toitlustusteenus EL territooriumil laeval, lennukis, mis väljub rahvusvahelisele reisile teisest liikmesriigist KMS § 10 lg 4 p5	reisi lähteriik 0% (§ 15 lg 4 p1)	reisi lähteriik 0% (§ 15 lg 4 p1)	reisi lähteriik 0% (§ 15 lg 4 p1)	reisi lähteriik 0% (§ 15 lg 4 p1)	reisi lähteriik 0% (§ 15 lg 4 p1)	reisi lähteriik 0% (§ 15 lg 4 p1)
	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –
– rongis	reisi lähteriigi käibemaks	reisi lähteriigi käibemaks	reisi lähteriigi käibemaks	reisi lähteriigi käibemaks	reisi lähteriigi käibemaks	reisi lähteriigi käibemaks

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Töö Eestis asuva vallasasjaga või selle hindamine KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 2 p7 KMS § 10 lg 4 p9	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	vallasasja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p7) 20%	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p 1)	vallasasja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p7) 20%	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p 1)	vallasasja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p7) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter 3	KMD lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –
Töö välisriigis asuva vallasasjaga või selle hindamine KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 4 p3 KMS § 10 lg 4 p9	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	vallasasja asukohariik (§ 10 lg 4 p3) vallasasja asukohariigi käibemaks	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	vallasasja asukohariik (§ 10 lg 4 p3) vallasasja asukohariigi käibemaks	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	vallasasja asukohariik (§ 10 lg 4 p3) vallasasja asukohariigi käibemaks
	KMD lahtrid: 1, 4		KMD lahtrid: 3, 3.1		KMD lahter: 3
	VD: –		VD: +		VD: –

NB! Lahtris 2 nimetatud teenus (töö välisriigis asuva vallasasjaga või selle hindamine) on 0% maksustatav teisele LR maksukohustuslasele / ühendusevälise riigi ettevõtjale osutamisel. Teistele isikutele osutatuna on 0% maksustatava käibe deklareerimine Eestis on võimalik ainult juhul, kui vallasasja asukoha riik ei nõua maksukohustuslasena registreerimist.

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Transpordivahendi lühiajaline (kuni 30 p, laevad kuni 90 p) rendileandmine Eestis KMS § 10 lg p6	Eesti (§ 10 lg 2 p6) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p6) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p6) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p6) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p6) 20%	Eesti (§ 10 lg 2 p6) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –	VD: –
Transpordivahendi lühiajaline (kuni 30 p, laevad kuni 90 p) rendileandmine välisriigis KMS § 10 lg 4 p4¹	transpordi-vahendi asukohariigi käibemaks rendile-andmisel välisriigis	transpordi-vahendi asukohariigi käibemaks rendile-andmisel välisriigis	transpordi-vahendi asukohariigi käibemaks rendile-andmisel välisriigis	transpordi-vahendi asukohariigi käibemaks rendile-andmisel välisriigis	transpordi-vahendi asukohariigi käibemaks rendile-andmisel välisriigis	transpordi-vahendi asukohariigi käibemaks rendile-andmisel välisriigis
Transpordivahendi pikaajalisele rendile andmine KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 4 p9	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Vahendusteenus, kui vahendatakse tehingut, mille käive tekib Eestis KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 2 p11 KMS § 10 lg 4 p9	Teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p11) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p11) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p11) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 3	KMD lahtrid: 1, 4
KMS § 15 lg 4 p 7 – kui vahendatakse § 15 lg 3 punktis 1, 3-6 ja 10 nimetatut kaupa või § 15 lg 4 punktides 2-4, 6, 9, 10, 12 ja 14 sätestatud teenust	0% § 15 lg 4 p-s 7 nimetatud juhtudel	0% § 15 lg 4 p-s 7 nimetatud juhtudel	0% § 15 lg 4 p-s 7 nimetatud juhtudel	0% § 15 lg 4 p-s 7 nimetatud juhtudel	0% § 15 lg 4 p-s 7 nimetatud juhtudel	0% § 15 lg 4 p-s 7 nimetatud juhtudel
	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
	VD: –	VD: –	VD: + (ainult § 15 lg 4 p 1 korral)	VD: –	VD: –	VD: –

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Vahendusteenus, kui vahendatakse tehingut, mille käive tekib mõnes teises liikmesriigis, v.a Eesti KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 4 p8 KMS § 10 lg 4 p9	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	riik, kus tekib vahendatava tehingu käive (§ 10 lg 4 p8) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	riik, kus tekib vahendatava tehingu käive (§ 10 lg 4 p8) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	riik, kus tekib vahendatava tehingu käive (§ 10 lg 4 p8) 0% (§ 15 lg 4 p1)
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 3	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
KMS § 15 lg 4 p 7 – kui vahendatakse § 15 lg 3 punktis 1, 3-6 ja 10 nimetatut kaupa või § 15 lg 4 punktides 2-4, 6, 9, 10, 12 ja 14 sätestatud teenust	0%	0%	0%	0%	0%	0%
	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
Vahendusteenus, kui vahendatakse tehingut, mille käive tekib ühendusevälises riigis KMS § 15 lg 4 p 7	0%	0%	0%	0%	0%	0%
	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
	VD: –	VD: –	VD: + (ainult § 10 lg 4 p9 alusel)	VD: –	VD: –	VD: –

NB! Lahtris 1 nimetatud teenus on 0% maksustatav teisele LR maksukohustuslasele/ühendusevälise riigi ettevõtjale osutamisel. Teistele isikutele osutatuna on 0% maksustatava käibe deklareerimine Eestis on võimalik ainult juhul, kui vahendatava tehingu toimumise riik ei nõua maksukohustuslasena registreerimist.

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühenduse- välise riigi ettevõtjale	Ühenduse- välise riigi mitte- ettevõtjale
KMS § 10 lõikes 5 nimetatud teenused (nn mittemateriaalsed teenused) KMS § 10 lg 1 KMS §10 lg 4 p9	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 5) 0% (§ 15 lg 4 p1)
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
Maksuvaba finantsteenus KMS § 16 lg 2¹	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba	maksuvaba
	KMD lahter: 8	KMD lahter: 8	KMD lahter: 8	KMD lahter: 8
vabatahtliku 20% määraga maksustamise õigusega, ainult siseriikliku käibe korral KMS § 16 lg 3 p 3	20%	20%	maksuvaba	20%	maksuvaba	maksuvaba
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 8	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 8 sisendkäibe- maksu mahaarvamise õigusega (§ 29 lg 1)	KMD lahter: 8 sisendkäibe- maksu mahaarvamise õigusega (§ 29 lg 1)
Maksustatav finantsteenus – teenus, mida ei ole nimetatud KMS § 16 lg 2¹ loetelus KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 4 p9	20%	20%	0% (§15 lg 4 p1)	20%	0% (§15 lg 4 p1)	0% (§15 lg 4 p1)
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 3	KMD lahter: 3
	VD: –	VD: –	VD: + (ainult 0% käive)	VD: –	VD: –	VD: –

Teenus	Käibe tekkimise koht, maksumäär ja deklareerimine, kui teenus osutatakse:
Teenus	Teisele Eesti maksu-kohustuslasele	Eesti mitte-maksu-kohustuslasele	Teise LR maksu-kohustuslasele	Teise LR mittemaksu-kohustuslasele	Ühendusevälise riigi ettevõtjale	Ühenduse-välise riigi mitte-ettevõtjale
Eesti sisesed kaubaveoteenused (sh pärast imporditud kauba lahtitollimist) KMS § 10 lg 1 KMS § 10 lg 2 p8 KMS § 10 lg 4 p9	Teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p8) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p8) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p8) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 3	KMD lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –
Kaubaveoteenused Eestist teise liikmesriiki KMS § 10 lg 2 p8 KMS § 10 lg 2 p9 KMS § 10 lg 4 p9	Teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p8) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p8) 20%	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§15 lg 4 p1)	Teenuse osutaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 2 p8) 20%
	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahtrid: 3, 3.1	KMD lahtrid: 1, 4	KMD lahter: 3	KMD lahtrid: 1, 4
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –
Kaubaveoteenused teisest liikmesriigist Eestisse või väljaspool Eestit, sh ühendusevälise riigi sisene vedu KMS § 10 lg 4 p6 KMS § 10 lg 4 p9	Teenuse saaja asukohariik Eesti (§ 10 lg 1) 20%	Veo algusriigi käibemaksumäär	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Veo algusriigi käibemaksumäär	Teenuse saaja asukohariik (§ 10 lg 4 p9) 0% (§ 15 lg 4 p1)	Veo algusriigi käibemaksumäär
	KMD lahtrid: 1, 4		KMD lahtrid: 3, 3.1		KMD lahter: 3
	VD: –	VD: –	VD: +	VD: –	VD: –	VD: –
Kaubaveoga seotud KMS § 10 lg 8 nimetatud kõrvalteenus	Kõrvalteenuse saaja asukohariik Eesti	Kõrvalteenuse osutamise riigi maksumäär	Kõrvalteenuse saaja asukohariik	Kõrvalteenuse osutamise riigi maksumäär	Kõrvalteenuse saaja asukohariik	Kõrvalteenuse osutamise riigi maksumäär

Erisätted:

Käibemaksuseaduse § 15 lg 4 punktides 8-11 nimetatud teenuste puhul on maksumääraks 0% olenemata sellest, kellele teenust osutatakse .

8) välistransiidi tolliprotseduuril oleva kauba veoteenus, sellise kaubaveo korraldamise teenus ning sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenused, kui see vedu moodustab osa veost, mis algab või lõpeb ühendusevälises riigis;

9) kauba eksportimiseks osutatav kaubaveoteenus, kaubaveo korraldamise teenus ning sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenused;

10) kauba importimiseks osutatav kaubaveoteenus, kaubaveo korraldamise teenus ning sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenused, kui nimetatud teenuste kulu on arvatud imporditava kauba maksustatava väärtuse hulka;

11) kauba vedu Assooridele või Madeirale või sealt Eestisse või teise liikmesriiki.

Allikas: Maksu- ja tolliamet

Märksõnad: kmd, käibedeklaratsioon, käibemaks, käibemaksuseadus, teenuse käibe tekkimise koht, ühendusesisene käive

Loe ja kasuta

Teenuse käibe tekkimise koha määramine, käibemaksumäär ning deklareerimine

Toimetaja valik

Inventuur kui kindlustunde andja

Jõulupreemia. Kuidas seda on õige maksustada ja deklareerida?

2025. aastal kehtima hakkavad maksuseaduste muudatused

Kontrolli enne mootorsõidukimaksu saabumist sõiduki ja selle omaniku andmed üle!

Pane tähele!

Palgaarvestuse KALKULAATOR

Aule Kindsigo ja Tõnis Elling räägivad maksumuudatustest Pärnus, Tartus ja Rakveres

2025. aasta kalendaarse tööajafondi arvestus

ABITABELID

Organisatsioonide keskkonnajalajälje hindamine on oluline samm jätkusuutlikkuse tagamisel

Tööstus on nina vee peale saamas

Muutused krüptoettevõtete järelevalves

Värbamispraktika müüdid ja tegelikkus

Julgeolekumaksu seadus võeti Riigikogu poolt vastu

Tööaeg ja tööajasisene vaheaeg

Organisatsioonide keskkonnajalajälje hindamine on oluline samm jätkusuutlikkuse tagamisel

Tööstus on nina vee peale saamas

Muutused krüptoettevõtete järelevalves

Värbamispraktika müüdid ja tegelikkus

Julgeolekumaksu seadus võeti Riigikogu poolt vastu

Tööaeg ja tööajasisene vaheaeg

Töövahendid

Kalkulaatorid

Loe ja kasuta

Toimetaja valik

Pane tähele!

Telli RMP Nädalakiri

Organisatsioonide keskkonnajalajälje hindamine on oluline samm jätkusuutlikkuse tagamisel

Tööstus on nina vee peale saamas

Muutused krüptoettevõtete järelevalves

Värbamispraktika müüdid ja tegelikkus

Julgeolekumaksu seadus võeti Riigikogu poolt vastu

Tööaeg ja tööajasisene vaheaeg

Töövahendid

Kalkulaatorid