Viimasel ajal on maksuhaldur asunud hoogsalt maksustama äriühingute poolt välja antud laene põhjendusega, et need ei ole ettevõtlusega seotud. Tulumaksu nõutakse sellisel juhul kogu laenusummalt.
Põhjendused laenu ettevõtlusega mitteseotuse kohta on tihti pehmelt öeldes kummalised. Näiteks arvab maksuamet, et kui laenu andmine ei ole äriühingu põhitegevus või laen ei ole antud intressiga, siis ei saa see olla ettevõtlusega seotud. Samuti on maksuhaldur koguni väitnud, et kui intressitulud moodustavad väga väikese osa ettevõtja kogutuludest, siis ei ole samuti laenu andmine ettevõtlusega seotud.
Riigikohus tegi 30.05.2007 lahendi, milles maksuhalduri sellised seisukohad ümber lükati. Kõrgeim kohus märgib nii seda, et laenu andmine ei pea oleme põhitegevus kui seda, et ka intressita laen võib olla ettevõtlusega seotud.
Riigikohus selgitab lahendis, et tulumaksuga maksustamine (TuMS § 52 lg 2 p 1 alusel) on õigustatud eelkõige siis, kui laenulepingu tingimustest ja laenu kasutamisest nähtub, et laenu ei kavatseta tagasi maksta või see osutub ilmselgelt võimatuks. Laen võib osutuda laenuandja ettevõtlusega mitteseotud väljamakseks näiteks juhul, kui laenusaaja tegevus raha kasutamisel viitab ilmselgelt tagasimaksmise võimatusele. Ettevõtlusega mitteseotusele võib viidata laenu andmine ebamõistlikult pikaks ajaks, ebamõistlik tagasimakse graafik, tagasimakse tähtaja korduv pikendamine või laenusumma korduv suurendamine.
Kuna turuhinnast erineva intressi puhul on teatud juhtudel võimalik maksustada kohaldatud intressi ja turutingimustele vastava intressi vahet, siis annab Riigikohus selgitusi ka selles osas. Majandustegevuse seisukohast kohane intressimäär sõltub erinevatest kriteeriumitest nagu laenu suurus, tagasimakse tähtaeg, tagatise olemasolu ja väärtus, tagasimakseperioodi pikkus jm. Tulumaksuga maksustamisel ei saa lähtuda VÕS § st 94 ega TuMS § 48 lg 4 p 6 alusel rahandusministri määrusega kehtestatud intressimäärast.
Kokkuvõtteks – tegemist on väga vajaliku kohtulahendiga, mis loob selguse laenude maksustamise võimalikkuse osas ja annab sellega ettevõtjatele käitumisjuhise, mida juba ammu oodati, kuivõrd maksuhalduri praktika laenude maksustamisel oli vägagi segadusttekitav.
Kohtuotsusega saab tutvuda siin: www.nc.ee/
Täiendav info:
Ivo Raudjärv, IMG Advokaadibüroo, Tel 6462050
