Kinkekaardid kui väärtuse mõõdupuu on kasutusel aastaringselt, kuid empiiriliselt on selgunud, et kaartide kasutamise kõrghetk jääb aastalõpu perioodi.

Seetõttu on sobiv meenutada, kuidas kinkekaartidega raamatupidamises ümber käia. Situatsioone on erinevaid, käsitlen neid ükshaaval.

Jaemüügiettevõte müüb kaardi oma klientidele

Oletame, et kinkekaart maksab 79 rahaühikut. Tegemist ei ole juhusliku numbriga, nii on lihtsam arvutada. 

Ettevõte müüb kinkekaardi oma kliendile ning teeb kande:

Deebet		Kreedit
Raha	79	Saadud ettemaks

Käivet siin ei teki, sest tehing ei sisalda ei kauba võõrandamist ega teenuse osutamist vastavalt KMS § 4.

Mingil ajahetkel realiseerib kaardi saanud klient selle kauba või teenuse eest tasudes.

Raamatupidamine kirjendab toimingut järgnevalt:

Deebet		Kreedit
Saadud ettemaks	79	Tulu ja käibemaks

Nüüd järgneb ka käibemaksu deklareerimise kohustus vastavalt KMS § 1. Kui ostja on käibemaksukohustuslasest juriidiline isik, siis saab ta käibemaksu maha arvata, füüsiline isik seda teha ei saa.

Igale kinkekaardile on mõistlik määrata ka kehtivusaeg. Seejuures on kinkekaartide omanikke, kes lihtsalt unustavad kaardi(d) realiseerida. Sellised kohustused kantakse tulusse vastavalt RTJ 3 § 54-56 kui aegunud kohustus.

Deebet		Kreedit
Saadud ettemaks	79	Muud tulud

Käibemaksu seejuures deklareerima ei pea, sest käibeks tehing ei kvalifitseeru. Kui kinkekaarte antakse välja pidevalt ja nende üle puudub üksikasjalik arvestus, siis peab olema vähemalt hinnanguline väärtus oletatava realiseerimata jäävate kinkekaartide arvu osas, mida tulusse kanda.

Ettevõte kingib kaardi oma töötajale

Ettevõte on soetanud kinkekaardi ning raamatupidamine on konverteerinud selle kandeks:

Deebet		Kreedit
Makstud ettemaks	79	Raha

Ettevõte soovib kaardi anda oma töötajale. Kohe on tegemist erisoodustusega, st ettevõtte tulumaksu ja sotsiaalmaksu kohustusega (TuMS § 48 ning SMS § 2 lg 7).

Vajalik kanne oleks:

Deebet		Kreedit
Erisoodustuse kulu	79	Makstud ettemaks
Erisoodustuse kulu	21	Tulumaksuvõlg
Erisoodustuse kulu	33	Sotsiaalmaksuvõlg

Maksud tuleb tasuda kinkele järgneva kalendrikuu 10. kuupäevaks ning deklareerida TSD lisal 4, rohkem teisi toiminguid ega kohustusi ei kaasne.

Ettevõte kingib kaardi ettevõttevälisele füüsilisele isikule

Kui ettevõte, kes on soetanud kinkekaardi ning teinud eelmises punktis toodud kande kinkekaardi soetamise kohta, otsustab selle edasi kinkida ettevõttevälisele füüsilisele isikule, siis tuleb teha vastav kanne lähtudes TuMS § 49. 

Deebet		Kreedit
Kingitus, grupeerida vastavalt sisule	79	Makstud ettemaks
Tulumaksukulu	21	Tulumaksuvõlg

Kui kingitus on tehtud reklaami eesmärgil ning mahub TuMS §-s 49 sätestatud maksuvaba piirmäära sisse: kuni 150 krooni käibemaksuta summas), siis tulumaksu juurde arvata ei tule.

Sellisel juhul oleks kanne:

Deebet		Kreedit
Kingitus, grupeerida vastavalt sisule	79	Makstud ettemaks

Unustada ei tohiks, et kingitused deklareeritakse TSD lisal 5. Seda ka juhul, kui kingitus on maksuvaba.

Maksuvaba piirmäära ületamisel tuleb tulumaks tasuda aga kogusummalt (sh käibemaksukulu osalt).

Käsitletud said kõik enamlevinud kinkekaartide konteerimisega seotud võimalused, kui miskit jäi kajastamata, siis peaks eelpool toodud variante kombineerides olema juba lihtne konstrueerida konteeringuid erinevateks juhtumiteks. Head konteerimist.

Küsimus: Väidate, et kinkekaardi eest raha laekumisel ei teki käivet, sest tehing ei sisalda kauba võõrandamist ega teenuse osutamist vastavalt KMS § 4. Kinkekaardi eest raha laekumine on sisuliselt ju ettemaksu laekumine kauba või teenuse eest. Kas kinkekaardi eest raha laekumisel ei teki käibemaksukohustus KMS § 11 lg 1 punkt 2 alusel? Kui ei, siis miks? Vastab Rimess Baltic OÜ maksunõustaja Tõnis Elling: Kui hästi lühidalt vastata, siis võib välja tuua järgmised olulised momendid. 1. Kinkekaardi soetamisel ei saa ostja veel mitte mingisugust hüve. Tegemist on tavalise paberilipakaga. Seega pole ka käivet tekkinud, kui teine pool pole hüve saanud. See on kooskõlas mitmete Euroopa Kohtu lahenditega. 2. Kinkekaardi ostmisel ei ole teada, kas see kunagi ka realiseeritakse. Ehk, kas käive üldse tekib? Samuti on erinevate kinkekaartide eest võimalik osta erinevaid kaupu ja teenuseid, mis võivad olla kõik erineva maksumääraga. Kinkekaardi realiseerimise hetkel ei ole aga teada, millele kinkekaardi omanik oma kaardi üldse kulutab. Näiteks tervisekeskuse kinkekaardi eest võib saada nii raviteenuseid, mis on maksuvaba, tavamääras maksustatavaid teenuseid, ja osta kasvõi alandatud maksumääraga ravimeid. Samuti ei pruugi kinkekaardi ostja kinkekaarti täielikult realiseerida. Näiteks kinkekaart maksab 100 krooni ja selle eest lunastatakse kaupa üksnes 90 krooni eest. Kinkekaardi müügi hetkel pole reeglina teada, millise määraga käive toimub kinkekaardi realiseerimisel. Loomulikult saab ka nii teha, et alguses deklareeritakse ühe määraga ja pärast hakatakse deklaratsiooni muutma. Aga see pole päris õige. 3. Paljudes liikmesriikides on võimalik kinkekaartide lunastamine ka teises liikmesriigis, mille puhul ei ole samuti kuidagi võimalik seda ühes liikmesriigis deklareerida ja siis pärast ümberarvestust teha. Kokkuvõtvalt võib öelda, et kinkekaartide maksustamise praktika Eestis on veel välja kujunemata ja tihti ebaõige. Iga konkreetset juhtumit tuleb analüüsida eraldi.