Käesolev juhend on abimaterjal vormide INF 11, INF 1 ja tõendi TD täitmiseks alates 01.01.2011 tulenevalt tulumaksuseaduse § 56 lõikest 1 ja § 50 lõikest 9.

SISUKORD

• INF 11
  1. Üldist
  1.1. Vormi INF 11 täitmisest
  1.1.1. Tabel 1
  1.1.2. Tabel 2
• INF 1
  2. Üldist
  2.1. Vormi INF 1 täitmisest
  2.1.1. Veerg 7
  2.1.2. Veerg 8
  2.1.3. Veerg 9
  2.1.4. Veerg 10
• Tõendist TD

Originaalartikkel

–page1–

INF 11

1. Üldist

Vorm INF 11 on deklaratsioon, mis on kehtestatud vastavalt tulumaksuseaduse (edaspidi TuMS) § 56 lõikele 1.

Vormi INF 11 täidavad residendist äriühingud, kes: 

• maksavad TuMS § 50 lõigetes 1¹ ja 1² sätestatud tingimustel dividende;
• teevad TuMS § 50 lõikes 21 sätestatud tingimustel väljamakseid aktsia- või osakapitali sissemaksete vähendamisel, aktsiate osade, osamaksete või sissemaksete tagasiostmisel või tagastamisel;
• teevad muul juhul omakapitalist väljamakseid
• või maksavad likvideerimisjaotisi (edaspidi väljamakseid omakapitalist).

Maksumaksjalt väljamakstavad dividendid ja omakapitali väljamaksed, mis kuuluvad maksustamisele TuMS § 50 lõigete 1 ja 2 alusel ning saadud dividendid ja omakapitali väljamaksed, millele ei rakendata vabastusmeetodit, vaid krediidimeetodit, deklareeritakse maksudeklaratsiooni vormi TSD lisal 7 (täpsemalt loe juhendist "Juhised maksudeklaratsiooni vormi TSD lisa 7 täitmiseks").

Vormil INF 11 kajastatakse need dividendid ja omakapitali väljamaksed, mille väljamaksmisel rakendatakse vabastusmeetodit ehk 

• alates 1. jaanuarist 2005 teiselt mitteresidendist või residendist äriühingult saadud ja maksuvabalt edasi väljamakstavad dividendid ning
• alates 1. jaanuarist 2009 teiselt mitteresidendist või residendist äriühingult saadud ja maksuvabalt edasi makstavad omakapitali väljamaksed.

Alates 01.01.2011 täidab ja esitab vormi INF 11 ka mitteresidendist juriidiline isik, kellel on Eestis püsiv tegevuskoht juhul, kui ta teeb TuMS § 53 lõikes 4¹ saadud tulude arvelt väljamakseid sama lõike punktides 1 ja 2 tingimustel.

Vormil INF 11 saab lisaks saadud dividendidele ja omakapitali väljamaksetele kajastada ka välisriigist saadud ja maksustatud kinnisvara üüri- või renditasu, ärikasumit, tulu rahvusvahelistest vedudest, kasu vara võõrandamisest, intressid, litsentsitasud või muu tulu ainult juhul, kui maksulepingud näevad ette nimetatud tuludele Eestis vabastusmeetodi kasutamist.

Kui maksulepingud eelnevas lõikes nimetatud tuludele vabastusmeetodi rakendamist ette ei näe, on need tulud võimalik kajastata lisa 7 tabelis 2, kus on võimalik rakendada krediidimeetodit. See tähendab, et välisriigis tasutud või kinnipeetud tulumaks võetakse arvesse väljamakstavatelt dividendidelt või omakapitali väljamaksetelt arvutatud tulumaksukohustuse vähendamiseks.

Vorm INF 11 täidetakse ja esitatakse selle kalendrikuu eest, millal dividende välja makstakse või tehakse väljamakseid omakapitalist. Tulenevalt TuMS § 56 lõikest 3 esitatakse vorm INF 11 maksu- ja tolliametile väljamakse tegemise kuule järgneva kalendrikuu 10. kuupäevaks ja vorm INF 11 esitatakse koos vormiga INF 1.

Tagasi sisukorda
–page2–

1.1. Vormi INF 11 täitmisest

Vormil INF 11 on kaks tabelit.

Tabelis 1 näidatakse pärast 1. jaanuari 2005 saadud dividendid ja alates 1. jaanuarist 2009 saadud omakapitali väljamaksed. Tabelis 1 näidatakse ka välisriigis maksustatud ja välisriigi püsiva tegevuskoha kaudu saadud kasum, kinnisvara üüri- või renditulu vm tulu, mille väljamaksmisel saab vastavalt maksulepingus sätestatule rakendada vabastusmeetodit.

Seega saab selles tabelis lisaks saadud dividendidele ja omakapitali väljamaksetele näidata maksulepinguriikidest saadud maksustatud tulud, mille kohta maksuleping võimaldab rakendada vabastusmeetodit. Enne tabel 1 täitmist tutvuge konkreetse riigiga sõlmitud maksulepinguga. Maksulepingud leiate siit.

Tabel 2 täidetakse juhul, kui tabeli 1 veerus 9 märgitud dividendide ja omakapitali väljamaksete arvelt makstakse välja dividende või omakapitali väljamakseid, olenemata sellest, kas saajateks on residendid või mitteresidendid, füüsilised isikud või juriidilised isikud.

Vaatamata sellele, et tabelis 1 on võimalik näidata ka muid tulusid lisaks dividendidele ja omakapitali väljamaksetele, saab seal näidatud tulude arvelt välja maksta ainult dividende ja omakapitali väljamakseid.

Vorm INF 11 täidetakse ja esitatakse, kui maksumaksja ise maksab välja dividende või teeb väljamakseid omakapitalist, s.t peab täitma tabeli 2. Kui dividende või omakapitali väljamakseid kalendrikuul välja ei maksta (tabelit 2 ei täideta), siis ei täideta ega esitata maksuhaldurile ka tabelit 1, olenemata sellest, et kalendrikuul saadi tulusid, mis kuuluvad kajastamisele tabelis 1.

Tähele tasub panna, et tabeli 1 täitmisel on vaja arvestada, millisest riigist dividendid on saadud, kas Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriikidest (edaspidi lepinguriikidest) ning Šveitsi Konföderatsioonist või mitte. Samuti tuleb arvestada maksulepingutes sätestatuga. Lepinguriikideks on Austria, Belgia, Bulgaaria, Eesti, Hispaania, Iirimaa, Island, Itaalia, Kreeka, Küpros, Leedu, Liechtenstein, Luksemburg, Läti, Holland, Malta, Norra, Poola, Portugal, Prantsusmaa, Rootsi, Rumeenia, Saksamaa, Slovakkia, Sloveenia, Soome, Suurbritannia ja Põhja-Iiri Ühendkuningriik, Taani, Tšehhi ja Ungari, seega kõik Euroopa Liidu liikmesriigid ja lisaks 3 EFTA riiki. Lepinguriikide ja Šveitsi Konföderatsiooni loetelu on INF 11 tabeli 1 juures, maksulepinguriigid leiate siit. 

Tagasi sisukorda
–page3–

1.1.1. Tabel 1

Seoses sellega, et alates 1. jaanuarist 2009 näidatakse tabelis 1 lisaks saadud dividendidele ka saadud omakapitali väljamakseid, peavad selleks olema täidetud teatud tingimused.

Riigi		Väljamakse tegija		Väljamakse							Väljamakse aluseks olevalt kasumiosalt tasutud tulumaks eurodes
				saaja osalus %	liik	kood		saamise kuupäev	summa eurodes	kinnipeetud või tasutud tulumaks eurodes
nimi	kood	nimi	kood
1	2	3	4	5	6	7		8	9	10	11
							Kokku

Tabeli 1 täitmisel eristatakse, kas selles kajastatakse (residendist või mitteresidendist) äriühingult saadud dividendid või residendist äriühingu välisriigis asuvalt püsivalt tegevuskohalt (edaspidi PT) saadud kasumit. Samuti on erinev veergude 10 ja 11 täitmine erinevatest riikidest dividendide saamise korral. Oluline on tähele panna, kas dividendid saadi lepinguriigi maksukohustuslasest äriühingult või mitte. 

Tabelis 1 näitab ka mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuv püsiv tegevuskoht väljaviidava kasumi, mille aluseks on püsiva tegevuskoha kaudu või arvel alates 01.01.2011 saadud dividend, kui saadud dividend vastab § 53 lõike 4¹ punktides 1 ja 2 ning lõike 42 tingimustele. 

Tabeli 1 täitmiseks peavad saadud dividendide osas  olema täidetud järgmised tingimused.

• Maksumaksja on saanud dividende alates 1. jaanuarist 2005. Kui dividendid saadi enne 1. jaanuari 2005, tuleb need näidata TSD lisa 7 tabelis 2a.
• Dividendid peavad olema dividendide saajale laekunud, st et veerus 8 näidatakse dividendide saamise kuupäev ja arvestades eelmises punktis toodut, ei tohi kuupäev olla varasem kui 1. jaanuar 2005. PT puhul näidatakse siin PT kasumiosalt tulumaksu tasumise kuupäev, mis võib olla varasem kui 1. jaanuar 2005. Mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuva PT puhul näidatakse need dividendid, mis on saadud alates 01.01.2011.
• Kaudse osalusega äriühingult (tütarettevõtte tütarettevõttelt) saadud dividendide puhul näidatakse saaja osalus temale viimasena dividende väljamaksnud äriühingus (tütarettevõttes), mis peab vastama vähemalt sellele osaluse suurusele, mis on märgitud allpooltoodud perioodides. Osaluse suurust ei ümardata ja näidatakse vähemalt kahe kohaga pärast koma. PT puhul näidatakse veerus 5 osaluse suuruseks 100.
• Dividendi saaja osalus dividendide saamise perioodil 1. jaanuar 2005 kuni 31. detsember 2006 oli vähemalt 20% (veerg 5). Kui osaluse suurus oli sellel perioodil alla 20%, siis need saadud dividendid näidatakse lisa 7 tabelis 2, juhul kui dividendid on maksustatud.
• Dividendi saaja osalus dividendide saamise perioodil 1. jaanuar 2007 kuni 31. detsember 2008 oli vähemalt 15% (veerg 5). Kui osaluse suurus oli sellel perioodil alla 15%, siis need saadud dividendid näidatakse lisa 7 tabelis 2, juhul kui dividendid on maksustatud.
• Dividendi saaja osalus dividendide saamisel alates 1. jaanuarist 2009 on vähemalt 10% (veerg 5). Kui osaluse suurus on alates 1. jaanuarist 2009 alla 10%, siis need saadud dividendid näidatakse lisa 7 tabelis 2, juhul kui dividendid on maksustatud. PT tehtud investeeringu osa talle dividende maksvas äriühingus peab olema vähemalt 10%, kui ta soovib saadud dividendide arvelt vabastusmeetodit kasutades ise väljamakseid teha.
• Saadud dividendide puhul kirjutatakse veergu 6 "dividend" ja veerus 7 näidatakse kood 10.
• Kui dividendid on saadud lepinguriigist või Šveitsi Konföderatsiooni maksukohustuslasest äriühingult, v.a madala maksumääraga territooriumil asuvalt äriühingult, siis ei ole tabeli 1 veergude 10 ja 11 täitmine kohustuslik, kuid siinkohal peab arvestama veeru 9 täitmisega. Kui veerus 10 näidatakse kinnipeetud tulumaksu, tuleb veerus 9 näidata kindlasti saadud dividendide brutosumma. Vastasel juhul ei saa õigesti täita tabeli 2 veergu 1.
• Kui dividendid on saadud eelmises punktis nimetamata riigist, v.a madala maksumääraga territooriumil asuvalt äriühingult, ning välisriigis peeti tulumaks kinni, siis peab veerus 9 olema märgitud brutosumma ja täidetakse veerg 10. Kindlasti peab vähemalt üks veergudest – 10 või 11 – olema täidetud välisriigi maksu kinnipidaja või makshalduri poolt antud tõendi alusel. Seega peab saadud dividendidelt olema kas tulumaks kinni peetud või dividendide aluseks olevalt kasumiosalt tulumaks tasutud, juhul kui dividendid ei ole saadud lepinguriigist. Antud juhul ei ole oluline, kas kasumiosalt on tulumaks juba makstud või maksukohustuse tähtaeg ei ole veel saabunud, oluline on see, et juba oli või teatud tähtajal saabub reaalne maksukohustus. Tulumaksu tasumisena ei võeta arvesse tulumaksu avansiliste maksete tasumist, kuna see ei ole lõplik maksukohustus.
• Eelmises punktis nimetamata riikide puhul võetakse arvesse ainult tulumaks, mille tasumine oli seaduse või välislepingu alusel kohustuslik.
• PT-le omistatud kasumi puhul on oluline, millises riigis PT asub. Kui PT asub lepinguriigis või Šveitsi Konföderatsioonis, siis ei pea veerg 11 olema täidetud. Kui PT asub mittelepinguriigis, siis peab kasum olema välisriigis maksustatud, s.t veerg 11 peab olema täidetud.
• Kui dividende saadakse maksulepinguriigist, on soovitatav, et maksumaksja esitaks vastavale riigile õigeaegselt oma residentsust tõendava dokumendi (taotluse maksulepingu kohaldamiseks – vormi TM3). Sellega välditakse asjatute parandusdeklaratsioonide tegemist. Maksulepinguriigist saadud dividendide puhul näidatakse tegelikult kinnipeetud tulumaksu summa veerus 10 ja brutosumma veerus 9. Kui maksulepinguriigis peeti tulumaksu rohkem kinni, kui maksuleping ette näeb, siis peale maksulepingus näidatud maksumäärast enam kinnipeetud tulumaksu tagastamist maksulepinguriigis tuleb maksumaksjal teha parandusdeklaratsioon selle kalendrikuu eest, milles saadud dividendid kajastati.
• Veergudes 9, 10 ja 11 näidatakse summad eurodes vastavalt veerus 8 näidatud tehingu toimumise kuupäeval kehtinud Euroopa Keskpanga päevakursile.
• Selles tabelis näidatakse kogu laekunud summa, st üks saadud summa näidatakse korraga ja kajastatakse tabelis 1 ühel korral.

Selleks, et täita tabel 1 saadud omakapitali väljamaksete kohta, peavad olema täidetud järgmised tingimused.

• Maksumaksja saab täita vormi INF 11, kui omakapitali väljamaksed on saadud pärast 1. jaanuari 2009.
• Omakapitali väljamaksete saaja osalus temale väljamakse teinud äriühingus peab väljamakse saamisel olema vähemalt 10%, kusjuures ei ole oluline, kas väljamakse tegi residendist või mitteresidendist äriühing (veerg 5). Kui väljamakse saaja osalus on alla 10% ja nimetatud väljamaksed on maksustatud, siis tuleb need omakapitali väljamaksed näidata lisa 7 tabelis 2.
• Saadud omakapitali väljamakse puhul kirjutatakse veergu 6 "kapitali juurdekasv" ja veerus 7 näidatakse kood 13.
• Omakapitali väljamakse puhul ei ole oluline, millisest riigist see saadakse. Väljamakse osa või väljamakse aluseks olev kasumiosa peab olema maksustatud, mida tuleb tõendada välisriigi maksu kinnipidaja või maksuhalduri poolt antud tõendiga. Seega peab alati olema täidetud kas veerg 10 või 11. Kui on täidetud veerg 10, siis veerus 9 peab olema näidatud brutosumma. Siinkohal on täitmisel erand, kui väljamakse saaja osalus temale väljamakse teinud residendist äriühingus on vähemalt 10% ja väljamakse on osaliselt või täielikult äriühingu tasemel maksustatud – sellisel juhul residendist äriühingult saadud ja maksustatud omakapitali väljamaksete puhul ei ole võimalik veerge 10 või 11 tegelikult täita. Seda, et maksumaksja on saanud maksustatud väljamakse, tõendab maksumaksjale residendist äriühingult antud tõend TD ja veerus 9 näidatakse saadud tõendi TD real 2 näidatud summa.
• Maksulepinguriikidest saadud omakapitali väljamaksetele kehtivad samad tingimused analoogselt saadud dividendidega. On soovitav, et maksumaksja esitaks vastavale riigile õigeaegselt oma residentsust tõendava dokumendi (taotluse maksulepingu kohaldamiseks – vormi TM3), juhul kui maksuleping näeb ette erineva maksumäära kasutamist.
• Arvesse võetakse ainult tulumaks, mille tasumine oli seaduse või välislepingu alusel kohustuslik.

Selleks, et täita tabel 1 saadud eelnimetamata tulude kohta, peavad olema täidetud järgmised tingimused.

• Tulud on saadud riigist, kellega Eesti Vabariigil on sõlmitud maksuleping.
• Maksuleping näeb ette konkreetse tulu puhul vabastusmeetodi rakendamise.
• Tulu on välisriigis maksustatud ja selle kohta on maksumaksjal maksu kinnipidaja või maksuhalduri tõend. Seega peab olema täidetud veerg 10 ja veerus 9 näidatakse tulu brutosumma.
• Võetakse arvesse ainult tulumaks, mille tasumine oli seaduse või välislepingu alusel kohustuslik.
• Selleks, et välisriigis tulumaksu kinnipidamisel võetaks arvesse maksulepingus sätestatud maksumäärad, tuleb maksumaksjal esitada vastavale riigile õigeaegselt oma residentsust tõendav dokument.

Kui tulu on saadud maksulepinguriigist ja maksumaksja ei ole õigeaegselt oma residentsustõendit esitanud ning välisriigis on tasutud või kinni peetud tulumaksu maksulepingus sätestatust rohkem, saab maksumaksja välisriigis rohkem kinnipeetud tulumaksu tagasi taotleda. Seda juhul, kui ta on esitanud oma residentsust kinnitava tõendi. Konkreetne tagasitaotlemise kord oleneb konkreetse riigi sätetest.

Tagasi sisukorda
–page4–

1.1.2. Tabel 2

Kui tabelis 1 peetakse arvestust saadud dividendide, omakapitali väljamaksete ja muude saadud tulude kohta, siis tabelis 2 näidatakse dividendid ja omakapitali väljamaksed, mida maksumaksja vabastusmeetodit kasutades välja maksab. Enam ei ole oluline, kas dividendid makstakse välja ja omakapitali väljamaksed tehakse saadud dividendide, omakapitali väljamaksete arvelt või saadud muude tulude arvelt.

Kalendrikuu alguseks ja kalendrikuus saadud summa kokku (tabeli 1 veerg 9 – tabeli 1 veerg 10 + eelmise väljamakse kuu tabeli 2 veerg 3)	Kalendrikuus veerus 1 näidatud summa arvelt väljamakstud summa kokku	sealhulgas	Kalendrikuu lõpuks väljamaksmata summa kokku (veerg 1 – veerg 2), mis kantakse järgneva väljamakse tegemise kalendrikuu tabeli 2 veergu 1
		omakapitali väljamaksed
1	2	2.1	3

Veerus 1 arvutatakse netosumma, mille ulatuses maksumaksja saab väljamakseid teha. Siinkohal on oluline tabeli 1 veeru 9 õige täitmine, sest tabeli 2 veerus 1 lahutatakse brutosummast (tabeli 1 veerg 9) välisriigis dividendidelt ja omakapitali väljamaksetelt kinnipeetud tulumaksu summa (tabeli 1 veerg 10).

Veerus 2 näidatakse maksustamisperioodil tehtud väljamaksete summa kokku, st väljamakstud summa võib sisaldada nii dividende kui ka omakapitali väljamakseid, kuid veerus 2.1 tuleb näidata omakapitali väljamaksete summa ilma dividendideta. See on vajalik vormi INF 1 veeru 9 õigeks täitmiseks.

Mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuva PT tehtud väljamaksete korral veergu 2.1 ei täida, sest selles veerus näitab äriühing ainult tema poolt tehtud väljamaksed omakapitalist.

Olukorras, kus maksustamisperioodi väljamaksed veerus 2 olid väiksemad kui maksumaksjale vabastusmeetodi kasutamiseks laekunud summa veerus 1, näidatakse maksustamisperioodil kasutamata osa veerus 3, mis kantakse üle järgmise maksustamisperioodi tabeli 2 veergu 1.

Juhul kui registrist kustutatud residendist äriühingu vara kasutatakse jätkuvalt Eesti majandustegevuses, saab vara kasutavale äriühingule üle anda ka maksumaksja poolt kasutamata jäänud summa veerus 3.

Seega residendist äriühingute ühinemisel, jagunemisel või ümberkujundamisel tuleb selles osalevatel residendist äriühingutel maksuhaldurile ühinemise, jagunemise või ümberkujundamise kuule eelnenud maksustamisperioodi kohta esitada vorm INF 11, täites tabeli 2, olenemata sellest, kas väljamakseid tehakse või mitte. Veeru 3 kasutamata osa üleandmisel peab üleandjast äriühing täitma ainult vormi INF 11, vormi INF 1 ei täideta. Residendist äriühing, kellele kasutamata osa üle antakse, näitab selle saamise oma INF 11 tabeli 2 veerus 1, st suurendab saadud summa ulatuses oma vabastusmeetodi rakendamiseks kasutatavat summat. 

Tagasi sisukorda
–page5–

INF 1

2. Üldist

Vorm INF 1 on iseseisev deklaratsioon, mitte maksudeklaratsiooni TSD lisa.

Vorm INF 1 on kehtestatud TuMS § 56 lõike 1 alusel ning selle täidavad ja esitavad residendist äriühingud (aktsiaseltsid, osaühingud, täis- ja usaldusühingud, tulundusühistud) ja mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuva PT-d selle kalendrikuu eest, millal: 

• dividende või kasumieraldisi välja maksti;
• aktsia- või osakapitali või sissemakseid vähendati;
• aktsiaid, osasid, osamakseid või sissemakseid tagasi osteti või tagastati;
• likvideerimisjaotised välja maksti;
• mõnel muul juhul äriühingu omakapitalist väljamaksed (edaspidi väljamaksed omakapitalist) tehti;
• PT temale omistatud kasumi rahalises või mitterahalises vormis välja viib.

Vorm INF 1 esitatakse dividendide ja omakapitali väljamaksete suuruse ja saajate kohta, olenemata sellest, kes on saajateks (füüsilised isikud või juriidilised isikud, residendid või mitteresidendid).

Vorm INF 1 esitatakse juhul, kui eelpoolnimetatud väljamaksed on tehtud ja deklareeritud vormi TSD lisal 6, lisal 7 või vormil INF 11.

TuMS § 56 lõike 3 kohaselt esitatakse INF 1 maksuhaldurile väljamakse tegemise kuule järgneva kalendrikuu 10. kuupäevaks, st samaks kuupäevaks, kui esitatakse deklaratsioonivormid TSD lisa 6, lisa 7 või INF 11, kus väljamakstud summad näidatakse.

Tagasi sisukorda
–page6–

2.1. Vormi INF 1 täitmisest

Alates 1. jaanuarist 2009 on INF 1 täitmine oluliselt muutunud. See on tingitud alates 1. jaanuarist 2009 kehtestatud TuMS § 50 lõigetest 2 ja 2¹, mille alusel tuleb lisaks dividendide saajatele vormil INF 1 näidata ka omakapitali väljamaksete ja likvideerimisjaotiste saajad.

2009. aasta algusest on vorm INF 1 seotud füüsilise isiku tuludeklaratsiooni täitmisega. Tuludeklaratsioonil toimub eeltäitmine vormil INF 1 esitatud andmete põhjal. Eeltäidetud on tabel 6.4, kus veerus 4 näidatakse vormil INF 1 veerus 8 märgitud väljamakstud summa ja veerus 9 märgitud maksustatud summa vahe.

Alates 01.01.2011 täidab vormi INF 1 ka mitteresidendist juriidilise isiku Eestis asuv PT, kui ta viib välja temale omistatud kasumi, seega on lisandunud uus väljamakse liik koodiga K, mida kasutab ainult püsiv tegevuskoht.

Vormi INF 1 tabeli veergudes 2–6 on esitatud väljamakse saaja üldandmed, mistõttu pikemalt teeme juttu veergudest 7–10. 

Jrk	Väljamakse saaja					Väljamakse			Saaja osaluse suurus, %
	Isiku- või registrikood Eestis	Isiku- või registrikood elu- või asukohariigis	Ees- ja perekonna-nimi või nimi	Elu- või asukohariigi
				Kood	Aadress	Kood	Summa €	Sealhulgas maksustatud osa
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
						Kokku

Tagasi sisukorda
–page7–

2.1.1. Veerg 7

Tulenevalt sellest, et vormil INF 1 näidatakse erinevaid väljamakseid, ei ole väljamakse liiki vaja pikalt välja kirjutada. Piisab, kui kirjutada veergu 7 väljamakse kood, milleks on: 

• DK – dividendid või muud kasumieraldised,
• AOT – aktsiate, osade, osamaksete või sissemaksete tagastamisel või tagasiostmisel tehtud väljamakse,
• AOV – aktsia- või osakapitali või sissemaksete vähendamisel tehtud väljamakse,
• LJV – likvideerimisjaotis või äriregistrist ilma likvideerimiseta kustutamisel omakapitali osa,
• MOV – muul juhul omakapitalist tehtud väljamakse,
• K – Eestis asuvast püsivast tegevuskohast väljaviidud kasum.

Vormi INF 1 seotus füüsilise isiku tulu deklareerimisega on eriti oluline ja paneb täitjale suure vastutuse veeru 7 täitmisel (väljamakse kood). Vastavalt veerus 7 märgitud koodile toimub iga saaja kohta andmete ülekandmine tuludeklaratsioonile. Andmed, mida tuludeklaratsioonile üle ei kanta, on veerus 8 näidatud väljamakstud dividendid ja kasumieraldised, s.t väljamaksed, mille ees on veerus 7 koodid DK või K.

Veeru 7 põhjal on võimalik eristada, millise maksumaksjaga on tegemist, sest äriühingud saavad täita kõike koode, v.a K.

Mitteresidendi Eestis asuv püsiv tegevuskoht saab väljamakse puhul näidata ainult ühte koodi ja see on K.

Tagasi sisukorda
–page8–

2.1.2. Veerg 8

Veerus 8 näidatakse maksumaksja poolt konkreetsele isikule tehtud väljamakse summa vastavalt veerus 7 näidatud koodile. Kui samal maksustamisperioodil on samale isikule tehtud erinevaid väljamakseid (nt makstud dividende ja tehtud väljamakseid aktsiate tagasiostmisel), siis tuleb erinevat liiki väljamaksed näidata erinevatel ridadel. Seega võib ühe saaja kohta olla täidetud mitu rida tulenevalt väljamakse liigist.

Kui maksudeklaratsiooni TSD lisa 6 real 1, lisa 7 ridadel 1 ja 7, lisa 7 tabeli 1 ridadel 3 kuni 7 ning vormi INF 11 tabeli 2 veerus 2 on näidatud väljamakstud summad kokku, siis vormil INF 1 tuleb näidata eelpoolnimetatud deklaratsioonidel kajastatud väljamaksete saajad ja konkreetsele isikule tehtud väljamakse summad.

Kuidas kontrollida veeru 8 täitmist

Veeru 8 kokkuvõte = lisa 7 (rida 1 + rida 7) + lisa 7 tabel 1 (rida 3+ rida 4 + rida 5 + rida 6 + rida 7) + INF 11 tabel 2 veerg 2.

Veergu 8 on võimalik kontrollida ka veerus 7 näidatud koodi alusel.

Kood DK (dividendid) kokku = lisa 7 (rida 1+ rida 7) + INF 11 tabel 2 (veerg 2 – veerg 2.1).

Muud koodid (kolmetähelised väljamaksed omakapitalist) kokku = lisa 7 tabel 1 (rida 3 + rida 4 + rida 5 + rida 6 + rida 7) + INF 11 tabel 2 veerg 2.1.

Kood K (püsivast tegevuskohast väljaviidud kasum) kokku = lisa 6 rida 1 + INF 11 tabel 2 veerg 2.

Tagasi sisukorda
–page9–

2.1.3. Veerg 9

Kui veerus 8 näidatakse saajatele tehtud väljamaksete summad, siis veergu 9 ei ole võimalik täita, kui eelnevalt ei ole täidetud tabel A. Tabeli A täitmine on vajalik juhul, kui omakapitali väljamaksete saajaid on rohkem kui üks ja väljamaksed omakapitalist on juba osaliselt või täielikult äriühingu poolt maksustatud.

Seega on veeru 9 täitmiseks vajalik eelnevalt täita tabel A. Veergu 9 ei täideta, kui veerus 7 on kood DK ja K ehk kui on välja makstud dividende ja kasumieraldisi või viidud püsivast tegevuskohast välja kasumit.

Veerg 9 täidetakse ainult omakapitali väljamaksete ja likvideerimisjaotiste korral. Veerus 9 näidatakse see osa isikule veergu 8 märgitud väljamaksest, mis on äriühingu poolt maksustatud, s.t et maksustatud väljamakse osa selle saaja juures enam maksustamisele ei kuulu. Kui saajaks on residendist juriidiline isik, kelle osalus temale väljamakseid tegevas äriühingus on vähemalt 10%, saab veerus 9 näidatud summat edasi maksta maksuvabalt ehk kasutada vabastusmeetodit ja täita vorm INF 11.

Veeru 9 kokkuvõtet on võimalik kontrollida, see peab võrduma maksumaksja poolt esitatud vormi TSD lisa 7 rida 71 + vormi INF 11 tabeli 2 veeru 2.1 summaga.

Täites tabeli A, leitakse maksustatud omakapitali väljamaksete summa osatähtsus maksustamisperioodil tehtud omakapitali väljamaksest järgnevalt. 

1.	Äriühingu poolt maksustamisperioodil omakapitalist tehtud maksustatud väljamaksete summa kroonides: vormi TSD lisa 7 rida 71 + vormi INF 11 tabeli 2 veerg 2.1.
2.	Äriühingu poolt maksustamisperioodil omakapitalist tehtud väljamaksete summa kroonides: vormi TSD lisa 7 tabeli 1 read 3 kuni 7 + vormi INF 11 tabeli 2 veerg 2.1.
3.	Maksustatud summa osatähtsus maksustamisperioodil tehtud väljamaksest: rida 1 : rida 2.

 

Näide Äriühing ostis kolmelt erinevalt isikult tagasi oma aktsiaid kokku summas 9000 eurot, millest väljamakse teinud äriühing deklareeris vormi TSD lisa 7 tabeli 1 real 3 6000 eurot ja INF 11 tabeli 2 veerg 2 võrdub veeruga 2.1 ehk 3000 eurot. Väljamakse teinud äriühing täidab INF 1 veerud 7-10 järgmiselt:   veerg 7 veerg 8 veerg 9 veerg 10 Mari AOT 9000 300 10 AS Tuisk AOT 4500 1500 50 OY Talvi AOT 3600 1200 40 Kokku   9000 3000   Veeru 9 täitmiseks on enne vaja täita tabel A: Real 1 3000 Real 2 9000 Real 3 0,3333 Real 1 kajastatakse 3000 eurot, sest vabastusmeetodit kasutades maksis äriühing välja 3000 eurot ja see on summa, mis on eelnevalt maksustatud. Toodud näite puhul ei näidata real 1 lisa 7 tabelis 5 kajastatud väljamakseid, sest äriühingu väljamaksed omakapitalist (6000 eurot) ei ületanud sissemakseid ja äriühing ei täitnud lisa 7 rida 7.1. Kui väljamaksed ületavad sissemakseid, siis kantakse lisa 7 real 7.1. näidatud maksustamisele kuuluv sissemakseid ületav osa reale 1. Real 2 näidatakse kõik väljamaksed omakapitalist kokku, olenemata sellest, millisel deklaratsioonil need näidatud on.

Tagasi sisukorda
–page10–

2.1.4. Veerg 10

Veerus 10 näidatakse väljamakse saaja osaluse suurus juhul, kui see on väljamakse teinud äriühingus vähemalt 10%. Eriti oluline on osaluse suurus siis, kui väljamakse saajaks on residendist äriühing. Kui residendist äriühingu osalus temale väljamakse teinud äriühingus on alla 10%, siis väljamakse saajal ei ole võimalik saadud maksustatud summa osas vabastusmeetodit kasutada. 

Tagasi sisukorda
–page11–

Tõendist TD

Omakapitali väljamaksete ja likvideerimisjaotiste väljamaksja on kohustatud väljamakse saaja nõudmisel väljastama tõendi TD hiljemalt väljamakse tegemisele järgneva kalendrikuu 5. kuupäevaks.

Üldjuhul vajab füüsiline isik tõendit TD füüsilise isiku tuludeklaratsiooni esitamisel. Deklaratsioon eeltäidetakse vormi INF 1 alusel (omakapitalist tehtud väljamakse ja maksustatud summa vahe, veerg 8 – veerg 9) ning tõendil esitatud andmed võimaldavad väljamakse saajal kontrollida, kas füüsilise isiku tuludeklaratsioon on õigesti eeltäidetud. Juhul, kui ühele ja samale isikule on kalendriaasta jooksul omakapitali väljamakseid tehtud rohkem kui üks kord, siis eeltäidetud tuludeklaratsioonis on need summad juba kokku arvutatud.

Kui saajaks on residendist äriühing, siis on tõendi olemasolu talle oluline, kui tema osalus väljamakse teinud residendist äriühingus on vähemalt 10% ja temale tehtud väljamakse on kas täielikult või osaliselt maksustatud. Sellisel juhul on residendist äriühingul võimalik maksustatud summa ulatuses kasutada vabastusmeetodit dividendide maksmisel või omakapitali väljamaksete tegemisel. Sel juhul täidetakse vorm INF 11 ja maksustatud summa suurust tõendab TD rida 2.

Tõendi rida 1 peab võrduma väljamakse tegija poolt täidetud vormi INF 1 veeruga 8 ja väljamakse koodid on omakapitali väljamaksete omad, v.a juhul, kui veerus 7 on kood DK või K.

Rida 2 summa peab olema vastavuses aga veeruga 9.

Seega ei ole tõendi väljaandjal vaja muud teha, kui omakapitali väljamaksete puhul (kolmetähelised koodid) kanda veergude 8 ja 9 summa üle tõendi TD ridadele 1 ja 2.

Punktis 2.1.3 toodud näite puhul.    1. Juhul kui aktsiate soetusmaksumus võrdub või on suurem tehtud väljamaksest:       Marile antud tõendi TD reale 1 on märgitud 900 eurot, reale 2 aga 300 eurot.       Eeltäidetult on Mari tuludeklaratsiooni tabeli 6.4 veergu 4 kantud 600 (900 – 300) eurot, kuid Mari peab kindlasti ise lisama aktsiate soetusmaksumuse 600 eurot.       600 – 600 (aktsiate soetusmaksumus) = 0, st antud tehingult maksukohustust ei teki.    2. Juhul kui aktsiate soetusmaksumus on oluliselt väiksem tehtud väljamaksest:       Marile antud tõendi TD reale 1 on märgitud 900 eurot, reale 2 aga 300 eurot.       Eeltäidetult on Mari tuludeklaratsiooni tabeli 6.4 veergu 4 kantud 600 (900 – 300) eurot, kuid Mari peab kindlasti ise lisama aktsiate soetusmaksumuse 60 eurot.       600 – 60 (aktsiate soetusmaksumus) = 540, st antud tehingult lisandub Mari maksustatavatele tuludele veel 540 eurot.    3. AS-ile Tuisk antud tõendis on reale 1 märgitud 4500 eurot, reale 2 aga 1500 eurot. 1500 euro ulatuses saab AS Tuisk vabastusmeetodit kasutades välja maksta dividende või teha väljamakseid omakapitalist.

Tagasi sisukorda