Küsimus: liisingfirma esitas esimese lepingumakse kohta 20.09.2015 proforma arve, kus oli ära toodud ka käibemaks. Arve tasuti 06.10.2015. Kas võib proforma arve alusel käibemaksu käibedeklaratsioonis maha arvestada? Kui jah, siis kas septembri või oktoobri deklaratsioonil? Tegemist on kapitalirendiga ja kaup antakse üle alles novembris.
Vastab maksu- ja tolliameti spetsialist
Arvele märgitud käibemaksusumma saab kauba ostja sisendkäibemaksuna maha arvata sellel kuul, kui kauba müüjal tekib käive – tingimusel, et ostja on vastavat käibemaksusummat sisaldava arve kätte saanud käibe tekkimise kuu käibedeklaratsiooni esitamise tähtpäevaks. Kui käibemaksusummat sisaldav arve saadakse hiljem, saab ka sisendkäibemaksu maha arvata vastava arve saamise kuul.
Lisaks sellele tuleb arvestada, et kui käive tekib mitmes osas, ei saa konkreetsel maksustamisperioodil sisendkäibemaksuna maha arvata suuremat summat kui on müüja samal maksustamisperioodil tekkinud maksukohustus. Näiteks kui müüja saab enne kauba ostjale lähetamist või kättesaadavaks tegemist kauba eest osalise ettemaksu, tekib tal ettemaksu laekumise kuul maksukohustus ainult laekunud summa ulatuses.
Teie näite puhul – kui müüja (kapitalirendile andja) annab ostjale (kapitalirendile võtjale) kauba üle novembris, siis kui ostja tasub enne seda oktoobris esimese lepingumakse kohta esitatud proforma arve, tekib müüjal oktoobris käive ainult talle makstud summa ulatuses (septembris veel käivet ei teki). Laekunud summa loetakse seejuures käibemaksu sisaldavaks – see tähendab, et maksustatava väärtuse leidmiseks peab müüja jagama laekunud summa 1,20-ga ja maksmisele kuuluva käibemaksusumma leidmiseks korrutama selle jagamistehte tulemuse 0,20-ga.
Ostja saab sama näite puhul esimese osa sisendkäibemaksust maha arvata oktoobris (kuid mitte rohkem kui on müüja käibemaksukohustus talle proforma arve alusel ettemaksuna tasutud summalt) eeldusel, et proforma arvele on märgitud vähemalt sama suur käibemaksusumma – Teie küsimusest ei selgu, kui suur käibemaksusumma on ostjale esitatud arvele märgitud.
Kui kaup novembris ostjale üle antakse, tekib müüjal ülejäänud osa kapitalirenditehingu käibest. Kui ostjale esitatud proforma arvele oli märgitud tehingu kogu maksustatavalt väärtuselt arvestatud käibemaks, saab ostja ülejäänud osa sisendkäibemaksust (mida ta veel oktoobris maha arvata ei saanud) arvata maha samuti novembris. Kui proforma arvele oli märgitud ainult esimeselt lepingumakselt arvestatud käibemaks, saab ostja ülejäänud sisendkäibemaksu maha arvata sellel kuul, mil ta saab müüjalt arve, millele on märgitud see ülejäänud käibemaksusumma (kui selline arve saadakse detsembri algul, hiljemalt novembri käibedeklaratsiooni esitamise tähtpäeval, saab ülejäänud sisendkäibemaksu siiski novembris maha arvata).
