Ostuanalüüs (äriühenduse kajastamise tarbeks koostatud raamatupidamisdokument – memoriaalorder, raamatupidamisõiend, koonddokument) peab vastama raamatupidamise seaduses fikseeritud algdokumendi nõuetele (RPS § 7).
Kasutusotstarve määrab ostuanalüüsi vajaliku detailsuse – konsolideerimata aruandluse/kapitaliosaluse meetodi tarbeks kasutatav võib olla küllaltki üldine, samas kui konsolideerimisel kasutatav ostuanalüüs peab lõppkokkuvõttes võimaldama konsolideeritavate üksuste finantsinfost koostada konsolideeritud finantsaruandeid ning finantsaruannete lisasid rida-realt ühendatuna.
Muuhulgas peavad ostuanalüüsi dokumendil olema järgnevad rekvisiidid:
| tehingu(te) toimumisaeg |
Olenemata asjaolust, kas äriühendus toimus ühe tehinguna või tehingute jadana, loetakse toimumisajaks valitseva mõjuvõimu tekkimise hetke (omandamishetke), mis võib aga ei pea erinema tehingu juriidilise vormistamise (allkirjastamise) hetkest. Raamatupidamislikult loetakse tavapäraselt toimumisajaks tegelikule toimumisajaga (valitseva mõjuvõimu tekkega) võrreldes investeeringuobjekti kohta koostatud lähima bilansi kuupäev. Kui tegelik kuupäev ning valitud bilansikuupäev erinevad, siis tasub ostuanalüüsi koostamisel kaaluda mõlema esitamist ning erinevuse mõju põhjendada. “Konsolideeritud finantsaruanded: raamatupidamisliku firmaväärtuse arvutamisest“ |
|
tehingu(te) majandusliku sisu kirjeldus
|
Majanduslikku sisu on võimalik kirjeldada erinevatel viisidel ja fookustega, kuid ostuanalüüsi seisukohast on olulisemaks pigem järgnevad asjaolud:
“Konsolideeritud finantsaruanded: äriühendusest ning ettevõtte üleminekust“ |
| tehingut/tehinguid iseloomustavad arvnäitajad, näiteks kogus, hind ja summa | Ostuanalüüsis kajastuvad arvnäitajad sõltuvad:
|
| raamatupidamislaused ehk -kirjend ja/või viide lausendile/kirjendile |
Ostuanalüüsi tulemusena koostatav(ad) raamatupidamislausend(id) sõltuvad eelkõige asjaolust, kas lausendeid kasutatakse konsolideerimata või konsolideeritud aruandluse tarbeks. Kui mõlema tarbeks, siis on vajalikud kaks lausendi(te) komplekti. “Konsolideeritud finantsaruanded: tütarettevõtete esitamisest emaettevõtja konsolideeritud ja konsolideerimata aruandluses“ |
| viited algdokumentidele ehk lisadele | Kuna ostuanalüüsi näol on tegemist nn koonddokumendiga, mis tugineb:
siis viited kasutatud lisadele on koonddokumendi mõistmise seisukohalt asjakohased. Tavapärased lisad on:
|
Soovime täiendavalt toonitada kaht ostuanalüüside koostamisega seotud asjaolu:
- varade ja kohustiste õiglaste väärtuste mittekasutamine ning vajalike (seni bilansiväliste) varade ja kohustiste mitte arvele võtmine (st ostuanalüüsi teostamisel lähtumine vaid investeeringuobjekti bilansis kajastuvatest raamatupidamisväärtustest) võib põhjustada olulise vea nii varade ja kohustiste kui ka ebaõige suurusega firmaväärtuse kajastamise (konsolideeritud) finantsaruannetes, sest kui:
| panus üksuse omandamiseks/investeeringu soetusmaksumus | INV |
| omandatud üksuse bilansiline netovara (varad ja kohustised) valitseva mõjuvõimu tekkimisel | BNV0 |
| üksuse bilansis kajastuva netovara (varade ja kohustiste) õiglasele väärtusele korrigeerimise mõju | +/- NV01 |
| üksuse bilansis mitte kajastuvate varade ja kohustiste õiglases väärtuses arvelevõtmise mõju | +/- NV02 |
| üksuse korrigeeritud netovara õiglases väärtuses valitseva mõjuvõimu tekkimisel =BNV0+/-NV01+/-NV02 | TNV0 |
| omandatud üksuse raamatupidamislik firmaväärtus õiglases väärtuses | TFV |
siis BNV0 ≠ TNV0 ning INV- BNV0 ≠ INV-TNV0 ja INV- BNV0 ≠ TFV
- kui ostuanalüüsis tekib viga varade ja kohustiste õiglaste väärtuste mittekasutamise ning vajalike (seni bilansiväliste) varade ja kohustiste mitte arvele võtmise kaudu, siis see võib osutuda mitmeid järgnevaid aruandeperioode mõjutavaks (läbivaks) veaks ehk algne viga muudab vigaseks ka järgnevate majandusaastate raamatupidamise aastaaruanded.
Tõendusmaterjalide hankimisele tasub varakult mõtlema hakata, sest mahukamate varade ja kohustiste väärtuste hinnangute-analüüside koostamine võtab aega ning mõjutab sedakaudu finantsaruannete valmimise lõpptähtaega.
Ühise valitseva mõjuvõimu all olevate majandusüksuste vaheliste tehingu(te) puhul on tõendusmaterjali olemasolu lisakriitiline, sest tehing(ud) alluvad siirdehindade maksustamise
(transfer pricing) nõuetele – sedakaudu ei saaks tehingute hinnastamine muuhulgas erineda ka siirdehindade dokumentatsioonis fikseeritud põhimõtetest. Tagantjärele varade ja kohustiste (õiglasele) väärtustele hinnangute andmine võib aga põhjustada siirdehindade maksustamise põhimõtetega vastuollu mineku.
