Nõuete faktooringu kajastamine raamatupidamises sõltub faktooringlepingu tingimustest:
- juhul kui ostjal (faktooringu andjal) on õigus teatud aja jooksul nõue müüjale (faktooringu saajale) tagasi müüa, on tegemist regressiõigusega faktooringuga;
- juhul kui nimetatud tagasimüügi õigus puudub ning kõik nõudega seotud riskid ja tulud lähevad ka sisuliselt üle müüjalt ostjale, on tegemist regressiõiguseta faktooringuga (RTJ 3 punkt 45).
Regressiõigusega faktooringut kajastatakse kui finantseerimistehingut (st nõude tagatisel võetud laenu). Nõuet ei loeta faktooringu andjalt raha saamisel laekunuks, vaid see jääb bilanssi seni, kuni nõue on faktooringuandjale täies mahus laekunud või regressiõigus aegunud. Faktooringuandjalt saadud faktooringuavanss kajastatakse bilansis laenukohustuste kirjel.
Juhul kui regressiõigust faktooringu andjal ei ole ning kontroll nõude ja temaga seotud riskide ja tulude üle läheb ka sisuliselt üle ostjale, kajastatakse tehingut nõude müügina. Faktooringuavansi laekumisel loetakse nõue vastavas osas laekunuks (RTJ 3 punkt 46).
Allpool on toodud näide faktooringu tehingu kajastamisel, kus faktooritud nõude summa on 100 000 eurot, faktooringu avansi määr 90%.
Kajastamine REGRESSIÕIGUSEGA faktooringlepingu korral
| Regressiõigusega faktooringleping | Kajastamine bilansis avansi laekumisel | ||
| Saldo enne | Saldo pärast | ||
| Raha | 0 | 90 000 | 90 000 |
| Nõuded ostjatele | 100 000 | – | 100 000 |
| Faktooringukohustus | 0 | 90 000 | 90 000 |
Nõude täielikul laekumisel faktooringu andjale, tehakse regressiõigusega faktooringlepingu puhul ettevõtte raamatupidamises järgmine kanne:
| Regressiõigusega faktooringleping | Kajastamine bilansis nõude täielikul laekumisel | ||
| Saldo enne | Saldo pärast | ||
| Raha | 90 000 | 10 000 | 100 000 |
| Nõuded ostjatele | 100 000 | -100 000 | 0 |
| Faktooringukohustus | 90 000 | -90 000 | 0 |
Kui aga risk realiseerub ning klient nõuet faktooringuandjale ei maksa, tuleb ettevõtte raamatupidamises teha järgmist:
| Regressiõigusega faktooringleping | Kajastamine kui nõue ei laeku | ||
| Saldo enne | Saldo pärast | ||
| Raha | 90 000 | -90 000 | 0 |
| Nõuded ostjatele | 100 000 | -100 000 | 0 |
| Faktooringukohustus | 90 000 | -90 000 | 0 |
| Kulu (kasumiaruandes) | 0 | 100 000 | 100 000 |
Kajastamine REGRESSIÕIGUSETA faktooringlepingu korral
| Regressiõiguseta faktooringleping | Kajastamine bilansis avansi laekumisel | ||
| Saldo enne | Saldo pärast | ||
| Raha | 0 | 90 000 | 90 000 |
| Nõuded ostjatele | 100 000 | -90 000 | 10 000 |
| Faktooringukohustus | 0 | 0 | 0 |
Nõude täielikul laekumisel faktooringu andjale, tehakse regressiõiguseta faktooringlepingu puhul ettevõtte raamatupidamises järgmine kanne:
| Regressiõiguseta faktooringleping | Kajastamine bilansis nõude täielikul laekumisel | ||
| Saldo enne | Saldo pärast | ||
| Raha | 90 000 | 10 000 | 100 000 |
| Nõuded ostjatele | 10 000 | -10 000 | 0 |
| Faktooringukohustus | 0 | 0 | 0 |
Kui aga risk realiseerub ning klient nõuet faktooringuandjale ei maksa, tuleb ettevõtte raamatupidamises teha järgmist:
| Regressiõiguseta faktooringleping | Kajastamine kui nõue ei laeku | ||
| Saldo enne | Saldo pärast | ||
| Raha | 90 000 | 0 | 90 000 |
| Nõuded ostjatele | 10 000 | -10 000 | 0 |
| Faktooringukohustus | 0 | 0 | 0 |
| Kulu (kasumiaruandes) | 0 | 10 000 | 10 000 |
Faktooringlepingu teenustasu kulu kajastatakse mõlemat tüüpi lepingute puhul kas finantskuluna (analoogiliselt intressikulule) või nõuete allahindluse kuluna (kasumiaruandes real mitmesugused tegevuskulud), sõltuvalt sellest, kas tehing tehti rahavoogude juhtimise eesmärgil või halbade nõuete riski maandamise eesmärgil.
Faktooringlepingu tingimuste tõlgendamisel tuleb arvesse võtta ka lepinguga seotud kõrvallepinguid ning nende mõju nõudega seotud sisulistele riskide ja tulude üleminekule (näiteks faktooringlepinguga seotud krediidikindlustus).
