Raamatupidamise seadus (RPS) § 2 lg 2 sätestab, et füüsilisest isikust ettevõtja on raamatupidamiskohustuslane. Füüsilisest isikust ettevõtjale kehtivad RPS § 4 määratud raamatupidamise korraldamise põhinõuded.

Sealhulgas on FIE kohustatud

• korraldama raamatupidamist nii, et oleks tagatud aktuaalse, olulise, objektiivse ja võrreldava informatsiooni saamine raamatupidamiskohustuslase finantsseisundist, majandustulemusest ja rahavoogudest;
• dokumenteerima kõiki oma majandustehinguid;
• kirjendama algdokumentide või nende põhjal koostatud koonddokumentide alusel kõiki oma majandustehinguid raamatupidamisregistrites;
• säilitama raamatupidamise dokumente.

Füüsilisest isikust ettevõtja raamatupidamise erisused

RPS § 43 ütleb:

(1) Füüsilisest isikust ettevõtja võib pidada oma raamatupidamist kassapõhiselt.
(2) Füüsilisest isikust ettevõtja, kes peab kassapõhist raamatupidamist, lähtub üksnes käesoleva seaduse §-dest 1, 2, 3, 4 (välja arvatud punkt 4), 5, 6 (välja arvatud lõige 3), 7, 9, 10 ja 12 ning muudest Eesti hea raamatupidamistava nõuetest, mis reguleerivad kassapõhist raamatupidamist.

Seega ei kehti kassapõhist raamatupidamist pidavale FIE-le RPS § 8 ja § 11, mis käsitlevad kontoplaani ja raamatupidamise sise-eeskirja koostamise kohustust. Samuti ei ole nõutav aastaaruande esitamise kohustus (RPS § 4 p 4)) ega majandustehingute kahekordse kirjendamise kohustus (RPS § 6 lg 3).

Kassapõhine arvestus on majandustehingute kajastamine vastavalt majandustehinguga seotud raha laekumisele või väljamaksmisele (RPS § 5 lg 1).

Soovituslik FIE kassapõhise raamatupidamise vorm

Seadusandlus ei sätesta FIE kassapõhisele raamatupidamisele kohustuslikku vormi. Seega peab iga tegevust alustav FIE mõtlema, millisel kujul on oma raamatupidamine otstarbekas sisse seada. Mõistlik oleks seejuures arvestada füüsilise isiku ettevõtlustulude deklaratsiooni vorm E esitamise vajadusega.

Kahjuks avaldab Maksu- ja Tolliamet aruandeaasta vormi E alles pärast majandusaasta lõppu, järgneva aasta jaanuaris. Kuna aga viimastel aastatel vorm E ülesehituses olulisi muudatusi tehtud ei ole, on sobiv lähtuda viimati avaldatud vorm E tulude ja kulude liigitusest.

2010. aasta raamatupidamise sisseseadmise aluseks võib seega võtta 2009. aasta vorm E ülesehituse.

Vormile E vastavaid raamatupidamistabeleid soovitab Maksu- ja Tolliamet kasutada, kuna ettevõtjal on sel juhul raamatupidamise tulemusel olemas valmisandmed vorm E täitmiseks ning selliselt peetud raamatupidamist on Maksu- ja Tolliametil vajadusel hea kontrollida.

Vorm E liigitab FIE tulud järgnevalt:

1.1. Tulu kauba müümisest ja vahendamisest
1.2. Tulu kutsetegevusest või teenuse osutamisest
1.3. Tulu loomingulisest või teaduslikust tegevusest
1.4. Üüri- või renditasu
1.5. Litsentsitasu
1.6. Tulu või kasu ettevõtluses kasutatud vara võõrandmisest
1.7. Isiklikku tarbimisse võetud vara turuhind
1.8. Toetus ja stipendium, mis on saadud seoses ettevõtlusega
1.9. Saadud kindlustushüvitis, kui kindlustusmakse või kindlustatud vara soetamismaksumus on maha arvatud ettevõtlustulust
1.10. Finantstulu
1.11. Muu tulu

Muu tulu lahtrisse 1.11 tuleb kirja panna MTA poolt aruandeaastal tagastatud käibemaks ning saamata jäänud tulu, mida maksumaksja oleks saanud seotud isikuga tehingu tegemisel vastavalt turuhinnale.

FIE kulud on vormil E liigitatud järgnevalt:

2.1. Põhivara soetamismaksumus
2.2. Real 2.1. kajastamata vara soetamismaksumus
2.3. Soetatud kaup ja teenus
2.4. Töötajatele antud erisoodustused
2.5. Töötajatele antud erisoodustustelt makstud tulumaks
2.6. Töötajatele antud erisoodustustelt makstud sotsiaalmaks
2.7. Töötajate palk ja muu tasu
2.8. Töötajatele tehtud väljamaksetelt makstud sotsiaalmaks
2.9. Töötajatele tehtud väljamaksetelt makstud töötuskindlustusmakse
2.10. Muu riiklik ja kohalik maks (v.a. FIE tulumaks, FIE sotsiaalmaks ja kohustusliku kogumispensioni makse)
2.11. Muud kulud

Muude kulude lahtrisse 2.11 saab FIE kirja panna ettevõtlusega seotud finants- ja intressikulud (v.a maksuintressid), ettevõtlusega seotud koolituskulud ning ettevõtluses kasutatava vara kindlustusmaksed.

Lahtrisse 2.10 kirjutatakse MTA-le tasutud käibemaks, samuti maamaks, tollimaks ja kohalikud maksud.

Käibemaksukohustuslastest FIE-d peavad arvestama, et vormil E tuleb tuleb esitada FIE kassapõhised tulud ja kulud koos käibemaksuga, käibedeklaratsioonis vorm KMD on aga vaja deklareerida igakuine netokäive (ilma käibemaksuta), käibemaks ning mahaarvatav sisendkäibemaks.

Seega on käibemaksukohustuslastest FIE-del vaja pidada nii bruto- kui netotulude ning brutokulude ja sisendkäibemaksu arvestust. Samuti tuleb kassapõhises raamatupidamises ning vormil E kajastada juurdemakstud ja MTA poolt tagastatud käibemaks.

Lähtudes eelnevast võiks FIE kassapõhise raamatupidamise vorm olla järgmine (näidisettevõtja jaoks mittevajaliku veerud on peidetud):

					Täidab käibemaksu- kohustuslane		Ettevõtluse kassapõhised tulud 2010 (bruto)
Jk. nr	Kuupäev	Tehingu sisu	Kellele/ Kellelt	Dok.nr	Tehingu väärtus KMta	Käibe- maks	Tulu kaupa- de müü- gist ja   vahen- damisest	Tulu kutse- tegevu- sest ja   teenuse osuta- misest	MTAle tagas- tatud KM	Muud tulud	Tulud kokku
							1.1	1.2	1.11	1.11	1.12
1	05.01.10	Ostetud kontori tarbed	Bürookaup AS	a201005							0.00
2	10.01.10	Ostetud materjalid	OÜ Mikelo	a2398567							0.00
3	15.01.10	Laekus kauba müügist	eraisik	a01-2010	4000.00	800.00	4800.00				4800.00
4	25.01.10	Laekus teenuste müügist	OÜ Algeborg	a02-2010	6000.00	1200.00		7200.00			7200.00
5	31.01.10	Autokulud	autokulude arvestus 1								0.00
JAANUAR KOKKU					10000.00	2000.00	4800.00	7200.00	0.00	0.00	12000.00
6	02.02.10	Ostetud materjalid	OÜ Mikelo	a2398590							0.00
7	10.02.10	Laekus teenuste müügist	OÜ Algeborg	a03-2010	3000.00	600.00		3600.00			3600.00
8	15.02.10	Tasutud trükiteenuste eest	Trükikoda AS	a239905							0.00
9	19.02.10	Tasutud käibemaks MTAle	MTA	mk 112							0.00
10	25.02.10	Ostetud kontorikombain	Bürookaup AS	a201078							0.00
VEEBRUAR KOKKU					3000.00	600.00	0.00	3600.00	0.00	0.00	3600.00
AASTA ALGUSEST					13000.00	2600.00	4800.00	10800.00	0.00	0.00	15600.00
11	03.03.10	Tasutud kodulehe serverirent	N-System OÜ	a00101							0.00
12	15.03.10	Tasuti avansilist sots. maksu (2010)	MTA	mk 113							0.00
13	16.03.10	Laekus teenuste müügist	OÜ Algeborg	a04-2010	3000.00	600.00		3600.00			3600.00
14	12.03.10	Maksti töötasu	töötaja1	mk 114							0.00
15	12.03.10	Kanti üle töötaja töötuskindl. 2,8%	MTA	mk 115							0.00
16	12.03.10	Kanti üle töötaja tulumaks 21%	MTA	mk 115							0.00
17	12.03.10	Kanti üle töötaja sots.maks 33%	MTA	mk 115							0.00
18	12.03.10	Maksti töötuskindl. maks 1,4%	MTA	mk 115							0.00
19	12.03.10	Maksti panga teenustasu	SEB	panga vv							0.00
20	20.03.10	MTA tagastas käibemaksu	MTA	panga vv					580.00		580.00
MÄRTS KOKKU					3000.00	600.00	0.00	3600.00	580.00	0.00	4180.00
AASTA ALGUSEST					16000.00	3200.00	4800.00	14400.00	580.00	0.00	19780.00

 

					Täidab käibe- maksu- kohus- tuslane		Ettevõtluse kassapõhised kulud 2010 (bruto)
Jk. nr	Kuupäev	Tehingu sisu	Kellele/ Kellelt	Dok.nr	Tehingu väärtus KMta	KM	Põhi- vara soeta- mis- maks- umus	Soeta- tud kaup ja tee- nus	Töö- taja- te bru- to- palk im. tasu	Töö- taja- te sots. maks	Töö- taja- te töö- tus- kindl. maks	MTAle maks- tud KM	Muud kulud	Ku- lud kok- ku	Kas- sa- põ- hine   kas- um/ kah- jum	Ette- võt- luse avan- si- line sots. maks 2010.a eest
							2.1	2.3	2.7	2.8	2.9	2.10	2.11	2.12
1	05.01.10	Ostetud kontori- tarbed	Büroo- kaup AS	a201005	500.00	100.00		600.00						600.00
2	10.01.10	Ostetud materjal	OÜ Mi- kelo	a2398567	500.00	100.00		600.00						600.00
3	15.01.10	Laekus kauba müügist	eraisik	a01-2010										0.00
4	25.01.10	Laekus teenuste müügist	OÜ Alge- borg	a02-2010										0.00
5	31.01.10	Autokulud	autokulude arvestus1		943.25	159.25	525.00	325.50					252.00	1105.50
JAANUAR KOKKU					1943.25	359.25	525.00	1525.50	0.00	0.00	0.00	0.00	252.00	2305.50	9697.50	0.00
6	02.02.10	Ostetud materjalid	OÜ Mi- kelo	a2398590	100.00	20.00		120.00						120.00
7	10.02.10	Laekus teenuste müügist	OÜ Alge- borg	a03-2010										0.00
8	15.02.10	Tasutud trüki- teenuste eest	Trüki- koda AS	a239905	800.00	160.00		960.00						960.00
9	19.02.10	Tasutud KM MTAle	MTA	mk112								1640.00		1641.00
10	25.02.10	Ostetud kontori- kombain	Büroo- kaup AS	a201078	5000.00	1000.00	6000.00							6000.00
VEEBRUAR KOKKU					5900.00	1180.00	6000.00	1080.00	0.00	0.00	0.00	1641.00	0.00	8721.00	-5121.00	0.00
AASTA ALGUSEST					7843.25	1539.25	6525.00	2605.50	0.00	0.00	0.00	1641.00	252.00	11023.50	4576.50	0.00
11	03.03.10	Tasut. kodulehe serverirent	N-Sys- tem OÜ	a00101	250.00	50.00		300.00						300.00
12	15.03.10	Tasut.avans. sots.maks (2010)	MTA	mk113										0.00		4307.00
13	16.03.10	Laekus teenuste müügist	OÜ Alge- borg	a04-2010										0.00
14	12.03.10	Maksti töötasu	töötaja1	mk114					5080.00					5080.00
15	12.03.10	Kanti üle töötaja töötus- kindl.2,8%	MTA	mk115					168.00					168.00
16	12.03.10	Kanti üle töötaja tulumaks 21%	MTA	mk115					752.00					752.00
17	12.03.10	Maksti töötaja sots.maks 33%	MTA	mk115						1980.00				1980.00
18	12.03.10	Maksti töötusk. maks 1,4%	MTA	mk115							84.00			84.00
19	12.03.10	Maksti panga- teenus- tasud	SEB	pangavv				18.00						18.00
20	20.03.10	MTA tagastas KM	MTA	pangavv										0.00
MÄRTS KOKKU					250.00	50.00	0.00	318.00	6000.00	1980.00	84.00	0.00	0.00	8382.00	-4202.00	4307.00
AASTA ALGUSEST					8093.25	1589.25	6525.00	2923.50	6000.00	1980.00	84.00	1641.00	252.00	19405.50	374.50	4307.00

 

Telli FIE raamatupidamiseks vajalikud näidiste põhjad .xls formaadis: Kassapõhine raamatupidamine Kassapõhine raamatupidamine põllumajandussaaduste müügiga tegelejale Palga- ja tööjõukulude arvestus Isikliku sõiduauto ettevõtluskulude arvestus

2010.aasta failid sisaldavad lisaks vormile E vastavale tulude ja kulude arvestusele:

• Kommentaare FIE tulude ja kulude liigituse kohta vastavalt sellele, mida vorm E täitmise juhendi kohaselt erinevates lahtrites kajastada tuleb
• Kassapõhist käibemaksuarvestust
• Meeldetuletusi FIE maksude õigeaegseks tasumiseks
• Ettevõtluse kulude, tulude ja kasumi graafilist esitust kuude lõikes 
• FIE sotsiaalmaksu arvestust, tulumaksu arvestust ja järgneva aasta avansilise tulumaksu suuruse arvestust
• Maksude arvestuse eelselt on võimalik faili kirja panna külaliste ja äripartnerite vastuvõtukulud, erikonto summa muutus, eelmistelt aastatelt edasi kantud kahjum.
• Omatoodetud töötlemata põllumajandussaadusi või oma kinnistult metsamaterjali müüvad FIEd saavad nende tegevusalade tulude ja kulude arvestust pidada eraldi töölehtedel.

Esitatud arvestusviis võimaldab vorm E sujuvalt täita raamatupidamisandmete alusel, samuti on täidetud RPS § 6 nõuded majandustehingute dokumenteerimisele ja kirjendamisele. RPS § 6 lg 5 järgi peab FIE raamatupidamiskirjend sisaldama järgmisi andmeid

• majandustehingu kuupäev;
• raamatupidamiskirjendi järjekorranumber;
• majandustehingu lühikirjeldus;
• algdokumendi (koonddokumendi) nimetus ja number.

Kui FIE soovib oma tulusid ja kulusid liigitada põhjalikumalt kui vorm E ette näeb, on raamatupidamist võimalik vastavate tulude ja kulude veergudega täiendada.

Millal peaks FIE oma raamatupidamist tegema?

RPS § 6 lg 2 järgi on raamatupidamiskohustuslane kohustatud kõiki majandustehinguid dokumenteerima ning kirjendama raamatupidamisregistrites mõistliku aja jooksul pärast majandustehingu toimumist selliselt, et oleks tagatud õigusaktidega ettenähtud aruannete tähtaegne esitamine.

Füüsilise isiku ettevõtlustulude deklaratsiooni vorm E tuleb Maksu- ja Tolliametile esitada hiljemalt aruandeaastale järgnevaks 31. märtsiks. Sama tähtaeg kehtib ka neile, kes on aruandeaastal FIE tegevuse lõpetanud.

Kindlasti peaks raamatupidamise kogu majandusaasta kestel järje peal hoidma, et olla kursis oma majandustegevuse tulemustega ning vajadusel optimeerida oma maksukohustused.

Palgatööjõudu kasutavatel FIE-del on kohustus esitada deklaratsioon TSD väljamaksekuu järgseks 10. kuupäevaks ning käibemaksukohustuslastest FIE-del vorm KMD aruandekuu järgseks 20. kuupäevaks. Vorm TSD tuleb käibemaksukohustuslastel esitada ka sel juhul, kui tulu- ja sotsiaalmaksuga maksustatud väljamakseid ei ole tehtud.

Kassapõhist raamatupidamist pidav FIE ei pea enam koostama oma ettevõtluse bilanssi

RPS alates 08.03.2010 kehtiv redaktsioon kaotas § 43 lõike 4, mis sätestas: Äriregistrisse kantud füüsilisest isikust ettevõtja koostab äriregistris registreerimise kuupäeva seisuga ettevõtte bilansi, milles kajastatakse ettevõtte tegevuseks määratud ettevõtja vara. /…/

Kuni 07.03.2010 kehtinud lõige tekitas segadust, pannes Äriregistrisse kantud FIE-dele bilansi koostamise kohustuse vaatamata sellele, et tulusid ja kulusid kajastavas kassapõhises raamatupidamises ei peeta varade, kohustuste ega omakapitali arvestust ning FIE-l ei ole bilanssi tarvis esitada ei Äriregistrile ega MTA-le. Nüüd on § 43  lg 4 kehtivuse kaotanud ning kassapõhist raamatupidamist pidaval FIE-l bilansi koostamise ning selle oma lauasahtlisse pistmise kohustust enam ei ole.