Maksuvaba tulu kohaldamine mitteresidendist füüsilise isiku väljamaksele

Alates 1. jaanuarist 2022 on Euroopa Majanduspiirkonna (EMP) liikmesriigi (EL liikmesriigid, Island, Liechtenstein, Norra) residendist füüsilisel isikul sarnaselt Eesti residendiga õigus esitada väljamakse tegijale avaldus Eesti maksuvaba tulu (kuni 500 eurot) kohaldamiseks väljamakse tegemisel (vormi TSD lisa 2) tema Eestis tulumaksuga maksustatavalt tulult kinnipeetava tulumaksu arvutamisel.

Kuni 2021. aasta tulu deklareerimisel oli mitteresidendist füüsilisel isikul, kes on EMP liikmesriigi resident, õigus Eesti maksuvaba tulu kohaldamiseks esitada kord aastas tuludeklaratsioon ning sellega saada tagasi Eestis enamkinnipeetud tulumaksu, siis nüüd on lisaks võimalus maksuvaba tulu kohaldada juba igakuiselt mitteresidendi (EMP liikmesriigi residendi) tulu saamisel.

Seega, kui mitteresident esitab:

siis arvatakse mitteresidendile Eestis tulumaksuga maksustatavalt tulult kinnipeetava tulumaksu arvutamisel maha Eesti maksuvaba tulu Eesti reeglite kohaselt.

Väljamaksja deklareerib mitteresidendi Eestis maksustatava tulu vormi TSD lisal 2, seal võetakse ka maksuarvutuses arvesse maksuvaba tulu, kui residentsustõend on esitatud. Vormi TSD lisal 1 mitteresidendi maksuvaba tulu deklareerida ei saa.

Samas kuus samale mitteresidendile tehtavad väljamaksed arvutatakse maksuvaba tulu arvutamiseks kokku.

Mitteresidendile, kes on EMP liikmesriigi resident, on maksuvaba tulu arvutamise reeglid samad, mis Eesti residendil.

Mitteresidendile tehtavad väljamaksed deklareerib väljamakse tegija vormi TSD lisal 2. Eesti maksuvaba tulu kohaldamise õigus on vaid juhul, kui saaja kohta on maksu- ja tolliameti andmebaasi enne vormi TSD lisa 2 esitamist sisestatud kehtiv saaja koduriigi (!EMP liikmesriik) maksuhalduri kinnitatud residentsustõend.

Residentsustõend ei pea olema vormil TM3, see võib olla samu andmeid sisaldaval välisriigi residentsustõendi vormil, oluline on, et oleks olemas andmed vormi TM3 osadest I, III ja V.

Residentsustõend tuleb saata maksu- ja tolliametile, mitteresident ega väljamaksja seda ise sisestada ei saa.

Residentsustõendi kehtivus on tavaliselt 12 kuud, kui tõendile pole märgitud teisiti. Kui väljamaksed mitteresidendile jätkuvad, tuleb seejärel maksu- ja tolliametile esitada uus residentsustõend.

Mitteresidendist füüsiline isik, kes on EMP teise liikmesriigi resident, ei pea Eestis füüsilise isiku tuludeklaratsiooni esitama, kui tema tulu ei ületanud Eesti seaduse kohaselt arvutatud maksuvaba tulu määra või kelle maksustamisperioodi tulult ei ole vaja täiendavalt tulumaksu tasuda.

NB! Kolmandate riikide (näiteks Venemaa, Ukraina, Ameerika Ühendriigid, Kanada jne) residendil pole õigust Eesti maksuvaba tulu kohaldamisele ei väljamakse tegemisel vormil TSD lisa 2 ega saaja tuludeklaratsioonis.

Maksulepingutest tuleneva soodustuse mõju maksuvaba tulu kohaldamisele

Kui Eesti on saaja residendiriigiga sõlminud kehtiva tulumaksuga topeltmaksustamise vältimise lepingu (maksuleping), millest tulenevalt mitteresidendi tulu Eestis tulumaksuga ei maksustata (näiteks Saksamaa residendi teenustasu Eestis, kui sellest tegevusest ei ole Eestis tekkinud kindlat asukohta) ja saaja kohta on maksu- ja tolliameti andmebaasi sisestatud kehtiv välisriigi maksuhalduri kinnitatud residentsustõend, kohaldatakse väljamaksjale maksulepingust tulenevat maksuvabastust.

Kui väljamaksele kohaldub juba maksulepingust tulenev maksuvabastus, puudub vajadus kohaldada veel Eesti seaduse alusel maksuvaba tulu.

Seega ei pea mitteresident esitama avaldust Eestis kinnipeetava tulumaksu arvutamisel Eesti maksuvaba tulu kohaldamiseks, kui väljamakse on juba maksulepingust tulenevalt maksuvaba. Andmeid maksuvaba tulu avalduste kohta ei kogu maksu- ja tolliamet.

Näide 1: Soome resident Päivi saab märtsis töötasu 1000 eurot. Pekka on teinud väljamaksjale avalduse maksuvaba tulu kohaldamiseks ja maksu- ja tolliameti andmebaasis on saaja kohta kehtiv Soome maksuameti kinnitatud residentsustõend.MAKSUARVUTUS Märts 2022 Sotsiaalmaks 1000 x 33% = 330 eurot Kinnipeetud töötuskindlustusmakse 1000 x 1,6% = 16 eurot Tööandja töötuskindlustusmakse 1000 x 0,8% = 8 eurot Kinnipeetud tulumaks (1000 – 16 – 500) x 20% = 96.80 eurot.

Näide 2: Läti resident Laima saab märtsis võlaõigusliku lepingu alusel 1000 eurot. Ta viibib Eestis teenust osutades vaid nädala. Laima kehtiv Läti maksuameti kinnitatud residentsustõend on sisestatud maksu- ja tolliameti andmebaasi.MAKSUARVUTUS Märts 2022 Sotsiaalmaks 1000 x 33% = 330 eurot Kinnipeetud töötuskindlustusmakse 1000 x 1,6% = 16 eurot Tööandja töötuskindlustusmakse 1000 x 0,8% = 8 eurot Kinnipeetud tulumaks 1000 x 0% = 0 eurot.

Maksualast koostööd mittetegev jurisdiktsioon

Tulumaksuseaduse sätetes on madala maksumääraga territoorium asendatud maksualast koostööd mittetegeva jurisdiktsiooniga. Viimaste osas kohaldub Euroopa Liidu Nõukogu kehtestatud nimekiri, mis ei sõltu maksumäärast sellel territooriumil ega sellest, kas on äritegevus on tegelik või näiline.

November 2021 seisuga on maksualast koostööd mittetegevate jurisdiktsioonide nimekirjas:

Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku mõiste on muutunud seega kehtetuks mitteresidendist juriidilisele isikule tehtud väljamaksete või ettevõtlusega mitteseotud kulude tulumaksuga maksustamisel.

Tulumaks peetakse kinni maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuvale (mitte enam madala maksumääraga territooriumil asuvale) juriidilisele isikule Eesti residendile osutatud teenuste eest makstavalt tasult.

Ettevõtlusega mitteseotud väljamaksete maksustamisel ettevõtte tulumaksuga lähtutakse maksualast koostööd mittetegevate jurisdiktsioonide nimekirjast.

Muudatuse kohaselt ei kohaldata Eesti residendist äriühingu edasimakstavale dividendile ja püsivale tegevuskohale omistatud kasumile tulumaksuvabastust, kui dividendi maksev äriühing või püsiv tegevuskoht asuvad maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis.

Eesti residendist füüsilise isiku kontrolli all oleva maksualast koostööd mittetegevas jurisdiktsioonis asuva juriidilise isiku tulu maksustatakse füüsilise isiku tuluna olenemata sellest, kas juriidilise isiku tulu on kasumit jaotanud.

Mitteresidendi väljamaksetele kohaldub muudatus madala maksumääraga territooriumi mõistes alates 01.07.2021, Eesti residendist füüsilise isiku tulule madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu maksustamisel alates 01.01.2022.

Koostööd mittetegevate jurisdiktsioonide Euroopa Liidu loetelu