Riigikogus on teisel lugemisel käibemaksuseaduse (KMS) ja maksukorralduse seaduse muutmise seaduse eelnõu (740 SE II).
Seaduse jõustumise ajaks on planeeritud järgmise aasta 1. jaanuar. Järgnevalt, tuginedes uuele eelnõule ja selle seletuskirjale, tutvustan kolme mõistet, millest üks on uus ja teised oluliselt muutumas.
Defineeritakse vahendamine
Kehtiv seadus
Vahendamisteenust ei defineeri
Alates 1. jaanuarist 2006
Eelnõu § 2 täiendatakse lõikega 11:
(11) Vahendamisteenuse osutamine on maksukohustuslase tegutsemine teise isiku nimel ja arvel. Teise isiku nimel ja arvel tegutsemiseks peavad olema täidetud vähemalt järgmised tingimused:
- vahendaja ja kauba võõrandaja või soetaja või teenuse osutaja või saaja on kauba või teenuse vahendamiseks sõlminud lepingu;
- kauba võõrandamise või teenuse osutamise eest vastutab kauba võõrandaja või teenuse osutaja;
- kaup võõrandatakse või teenus osutatakse kauba võõrandaja või teenuse osutaja kehtestatud või heakskiidetud hinnaga ja tema kauba või teenuse saajale kehtestatud tingimustel;
- vahendaja käibena kajastatakse vahendaja raamatupidamises üksnes vahendustasu;
- kauba või teenuse saajale arve väljastamise korral väljastab selle kauba võõrandaja või teenuse osutaja või muu isik, sealhulgas vahendaja, kauba võõrandaja või teenuse osutaja nimel.
Vahendamisteenuse defineerimine käibemaksuseaduses on uus.
KMSi tähenduses on vahendamine tegutsemine teise isiku nimel ja arvel.
Seaduses eristatakse, millal maksukohustuslane tegutseb oma nimel ja arvel ning millal teise isiku nimel ja arvel ehk vahendajana. Nende maksukäsitlus on erinev.
Vahendaja käibe moodustab üksnes vahendamise eest saadav tasu, mille osas on ta tegeliku teenuse osutajaga või kauba võõrandajaga kokku leppinud.
Teenuse osutab ning selle eest vastutab, samuti arve väljastab kliendile teenuse osutaja ise, mitte vahendaja.
Teenuse osutaja ja vahendaja kokkuleppel võib arve väljastada ka vahendaja teenuse osutaja nimel, siis tuleb aga arvel märkida kõik andmed teenuse osutaja kohta (KMS § 37).
Kui vahendaja tegutseb küll teise isiku arvel, kuid oma nimel, näiteks väljastab arve oma nimel, reklaamib teenust oma nimel, siis muutub vahendaja teenuse osutajaks ning vahendaja kajastab kogu teenuse oma käibes.
Kauba impordi mõiste täpsustub
Kehtiv seadus
§ 6. Kauba import
1) ühendusevälise kauba vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduurile, imporditollimaksudest osalise vabastusega ajutise importimise tolliprotseduurile, tagasimaksesüsteemiga seestöötlemise tolliprotseduurile või tollikontrolli all töötlemise tolliprotseduurile suunamine;
2) välistöötlemise tolliprotseduuril oleva kauba suunamine vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduurile;
3) muud juhud, millega kaasneb tollivõla tekkimine ühenduse tolliseadustiku tähenduses;
4) kauba toimetamine Eestisse ühendusevälisest riigist, mis on ühenduse tolliterritooriumi osa.
Alates 1. jaanuarist 2006
Eelnõu § 6 sõnastatakse järgmiselt:
(1) Kauba import on:
1) ühendusevälise kauba vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduurile, imporditollimaksudest osalise vabastusega ajutise impordi tolliprotseduurile, tagasimaksesüsteemiga seestöötlemise tolliprotseduurile või tollikontrolli all töötlemise tolliprotseduurile suunamine;
2) välistöötlemise tolliprotseduuril oleva kauba suunamine vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduurile;
3) muud juhud, millega kaasneb tollivõla tekkimine ühenduse tolliseadustiku tähenduses.
(2) Ühendusevälise kauba vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduurile suunamist ei käsitata kauba impordina, kui sellele eelnes kauba suunamine imporditollimaksudest osalise vabastusega ajutise impordi tolliprotseduurile, tagasimaksesüsteemiga seestöötlemise tolliprotseduurile või tollikontrolli all töötlemise tolliprotseduurile. Ühendusevälise kauba vabasse ringlusse lubamise tolliprotseduurile suunamist ei käsitata kauba impordina ka juhul, kui sellele vahetult järgneb kauba toimetamine ühendusevälisesse riiki, mis on ühenduse tolliterritooriumi osa, ja kaup on kuni selle Eestist väljatoimetamiseni tolli järelevalve all.
(3) Kauba import toimub Eestis, kui käesoleva paragrahvi lõikes 1 nimetatud tolliprotseduurile suunamine toimub Eestis.
(4) Eestis toimuv kauba import on ka ühenduse tollistaatusega kauba toimetamine Eestisse ühendusevälisest riigist, mis on ühenduse tolliterritooriumi osa.
Seadusemuudatustega täpsustatakse kauba impordi mõistet, sätestades selgemalt põhimõtte, et import saab sama kauba Eestisse toimetamisel toimuda vaid üks kord. Seega, kui impordiks loetakse kauba suunamist tollikontrolli all töötlemise tolliprotseduurile, siis ei saa impordiks taas lugeda sama kauba pärast töötlemist vabasse ringlusse lubamist.
Samuti täpsustatakse impordi mõistet seoses käibemaksu eriterritooriumitega, näiteks Ahvenamaa. Ka Ahvenamaalt kauba Eestisse toimetamine on import KMSi tähenduses. Ühendusevälise tollistaatusega kauba puhul rakenduvad tavareeglid. Kui kaup deklareeritakse Eestis vabasse ringlusesse, on tegemist kauba impordiga. Kui aga kaup säilitab Eestis ühendusevälise tollistaatuse, näiteks paigutatakse tollilattu, siis Eestisse toimetamisel importi ei toimu.
Kauba eksport saab parema sõnastuse
Kehtiv seadus
§ 5 (1) Kauba eksport on:
1) ühenduse kauba väljavedu ühenduse tolliterritooriumilt, välja arvatud käesoleva seaduse § 4 lõike 2 punktis 2 sätestatud juhul, või toimetamine ühendusevälisesse riiki suunduvale vee- või õhusõidukile kaasavõetava varuna või tarbevaruna ekspordi tolliprotseduurile suunamisega;
5) kauba toimetamine ühendusevälisesse riiki, mis on ühenduse tolliterritooriumi osa.
Alates 1. jaanuarist 2006
KMSi eelnõu § 5 lõike 1 punkt 1 sõnastatakse järgmiselt:
Kauba eksport on ühenduse kauba võõrandamine koos selle toimetamisega väljaspool ühenduse tolliterritooriumi asuvasse sihtpunkti kauba võõrandaja või välisriigi isikust kauba soetaja poolt.
Punkt 5 sõnastatakse järgmiselt:
Kauba eksport on kauba võõrandamine koos selle toimetamisega kauba võõrandaja või välisriigi isikust kauba soetaja poolt ühendusevälisesse riiki, mis on ühenduse tolliterritooriumi osa.
Kehtivas seaduses on mõiste avatud mõneti ebaõnnestunult. Selle kohaselt, ka juhul, kui isik koos oma kaubaga väljub ühenduse tolliterritooriumilt, oleks kohe tegemist ekspordiga. Eelnõuga rõhutatakse, et KMSs on ekspordi mõiste puhul oluline, et kauba toimetamisel ühendusevälisesse riiki toimub ka kauba võõrandamine.
Oma kauba ELi territooriumilt välja toimetamine ei ole eksport KMS mõttes, seda käsitatakse mittekäibena (§ 4 lg 2 p 2).
Ekspordi aluseks saab olla üksnes üks tehing ehk kahe järjestikuse müügi korral on ainult ühel müüjal õigus deklareerida tehing kauba ekspordina. Kauba ekspordi aluseks olev tehing on see müügitehing, mille puhul müüja või ostja on kauba omanik ekspordi tollideklaratsiooni aktsepteerimise hetkel.
Eelnõu seletuskirjas kirjutatakse see pikemalt lahti järgmiselt: „Kui ostja on jõudnud kauba edasi müüa enne ekspordideklaratsiooni aktsepteerimist, siis ei saa esimest müügitehingut enam lugeda ekspordi aluseks olevaks tehinguks, kuna lisandus uus tehing ja uus müüja, kellel tekib eksport, ning esimese tehingu müüjapool ei saa tehingut deklareerida ekspordina, vaid peab selle deklareerima siseriikliku käibena.
Kui aga esimese tehingu ostjapool müüb kauba edasi peale ekspordideklaratsiooni aktsepteerimist, on juba tegemist nn ekspordijärgse tehinguga, mis on väljaspool käibemaksuseaduse rakendusala.
Ekspordi aluseks olevaks tehinguks on see tehing, mis on kajastatud ekspordideklaratsioonile lisatud arvel.“
Ekspordi korral tuleb kaup toimetada ühendusevälises riigis asuvasse sihtkohta, üksnes ühenduse territooriumilt välja viimine, näiteks vedu laevaga Tallinnast Helsingisse läbi neutraalvete, ei ole veel eksport.
KMS mõistes tekib eksport ainult kauba võõrandajal, seda ka juhul, kui tegelik kauba ühendusest välja toimetaja või tollideklaratsiooni vormistaja on võõrandaja poolt volitatud isik või ostja.
Üldreeglina on tegemist ekspordiga siis, kui võõrandaja korraldab ise kauba väljaveo ühendusest ehk vormistab ekspordi ja korraldab/tellib veo, seda ka juhul, kui võõrandaja volitab kedagi oma nimel ja arvel vastavalt tegutsema.
Erandina on võimalik võõrandajal käsitada tehingut ekspordina ka juhul, kui kauba toimetab välja ostja (või ostja poolt selleks volitatud isik), kuid üksnes tingimusel, et see ostja on välisriigi isik. Igal juhul peab võõrandaja suutma kauba väljatoimetamist tõendada.
