Käibemaksuseaduse (KMS) kohaselt tuleb käivet või soetust, kui käibemaksu arvestab ostja, deklareerida varaseima hetke põhimõttel.
Kui varaseim moment on kauba või teenuse eest maksmine, on käive toimunud makstud osa ulatuses arvestusega, et laekunud summa sisaldab käibemaksu.
Seega üldjuhul käibe toimumise aeg ei sõltu enam arve väljastamise kuupäevast. Arvele tuleb käibe toimumise aeg märkida juhul, kui see erineb arve väljastamise kuupäevast. Kui aga näiteks kaup lähetatakse 20. juulil ning samal päeval väljastatakse ka arve, siis märgitakse arvele vaid arve väljastamise kuupäev, s.o 20. juuli, mis on ühtlasi ka kauba lähetamise ning käibe toimumise ajaks.
Üldreegel ei kehti kauba ühendusesisese käibe ning kauba ühendusesisese soetuse deklareerimisel. Siin kehtib erireegel, mille kohaselt on kauba ühendusesisene käive tekkinud või kaup soetatud kauba ostjale lähetamise või kättesaadavaks tegemise kuule järgneva kuu 15. kuupäeval või kauba eest arve väljastamise päeval, kui arve väljastatakse enne kauba ostjale lähetamise või kättesaadavaks tegemise kuule järgneva kuu 15. kuupäeva.
Seega kauba lähetamisena ei arvestata mitte kauba lähetamise kuud, vaid järgnevat kuud ning seda võrreldakse arve väljastamise kuupäevaga. Näiteks kui kaup lähetati 28. mail ning arve väljastatakse 2. juunil, siis tuleb deklareerida nii käivet (müüja) kui ka soetust (soetaja) juunikuu käibedeklaratsioonil. Kui aga antud juhul oleks arve väljastatud näiteks 30. mail, siis vastavalt varaseima hetke põhimõttele tulnuks nii käivet (müüja) kui ka soetust (soetaja) deklareerida maikuus. Käibe toimumise aja määramisel ei arvestata ettemaksuarve väljastamist, vaid konkreetse kauba lähetamise kohta esitatud arvet.
Kui varem kehtinud korra kohaselt ei saanud sisendkäibemaksu maha arvata enne, kui kaup või teenus on kätte saadud, siis uue korra kohaselt sõltub ostja poolt sisendkäibemaksu mahaarvamise moment sellest, mil müüjal tekib käibemaksukohustus.
Sisendkäibemaksu mahaarvamise aluseks on nõuetekohane arve. Sellest tulenevalt lasub müüjal ka saadud ettemaksu kohta arve väljastamise kohustus. Näiteks kui kauba eest tasutakse 2004. a juunis ning saadud ettemaksu kohta väljastatakse arve, saab kauba ostja kajastada arve olemasolul sisendkäibemaksu juunikuu käibedeklaratsioonil, sõltumata sellest, kas kaup on kätte saadud või ei.
Kauba impordil toimub sisendkäibemaksu mahaarvamine üldjuhul tollideklaratsiooni ja importimisel käibemaksu tasumist tõendava dokumendi alusel. Sisendkäibemaks arvatakse maha maksustamisperioodil, mil kaup on kätte saadud ja käibemaks tasutud.
Käive tekib varaseima toimingu hetkel
Käive loetakse toimunuks alljärgnevaist varaseima toimingu toimumisel:
– kauba ostjale lähetamine või kättesaadavaks tegemine või teenuse osutamine;
– kauba või teenuse eest osaline või täielik maks-mine;
– omatarbe puhul kauba andmine või teenuse osutamine maksukohustuslase poolt oma töötajale, teenistujale või juhtimis- või kontrollorgani liikmele ning teenuse kasutamine või ettevõtluses kasutatava kauba kasutuselevõtmine ettevõtlusega mitteseotud otstarbel.
