Küsimus: residendist äriühing teeb väljamakse Ukrainas registreeritud füüsilisest isikust ettevõtjale. Tegemist on programmeerimisteenusega, mida osutatakse kaugteel, ehk füüsilisest isikust ettevõtja viibib Ukrainas.
Tulumaksuseaduse § 40 lõike 2 punkti 3 kohaselt ei peeta tulumaksu kinni lepinguriigi registrisse kantud füüsilisest isikust ettevõtjale tehtud väljamaksetelt. Lepinguriigina tulumaksuseaduse tähenduses käsitletakse Euroopa Majanduspiirkonna riike, mille hulka Ukraina ei kuulu. Saame aru, et tulumaksu peab siiski kinni pidama.
Kui peab tulumaksu kinni pidama, siis kuidas seda seostada järgnevate asjaoludega?
- Tegemist on ju ettevõtlustuluga, mille tegelik suurus ei ole kinnipidajale teada.
- Välislepingu artikli 14 kohaselt maksustatakse tulu, mida lepinguosalise riigi residendist füüsiline isik saab kutsealasest või muust eraviisilise iseloomuga teenistusest, ainult tema riigis, kui tal ei ole teises lepinguosalises riigis oma teenistuseks pidevalt vajalikku kindlat asukohta.
Vastab Eesti maksumaksjate liidu jurist:
Tulumaksuseaduse § 40 kohaldamise eelduseks on esmalt maksuobjekti olemasolu Eestis – maksu kinnipidamine on maksukohustuse täitmine teise isiku eest, see eeldab, et tulu on maksustatav.
Mitteresidendi puhul on Eestis maksustatavad tulud ammendavalt sätestatud tulumaksuseaduse §-s 29, seejuures sätestab ettevõtlustulu maksustamise selle sätte lõige 3: “Tulumaksuga maksustatakse tulu, mida mitteresident sai Eestis toimunud ettevõtlusest (§ 14). /-/”
Praegusel juhul ei ole Eestis ettevõtlust toimunud, siis puudub maksuobjekt ning tulumaksu kinnipidamiskohustust ei saa seetõttu ka tekkida.
Säilitada tuleks dokument, mis tõendab füüsilisest isikuste ettevõtjaks registreerimist Ukrainas ning lepingus oleks mõislik teenuse osutamise koht fikseerida.
