Alates 01.07.2005 jõustusid olulised muudatused määrustes Töölähetuse kulude hüvitiste ja päevaraha määrad ning nende maksmise tingimused ja kord ja Teenistuslähetuse kulude hüvitamise ja päevarahade maksmise tingimused, ulatus ja kord".

 

Ühe muudatusena on mõlemat määrust täiendatud sätetega, mis lubavad juhul, kui päevaraha maksab ka kolmas isik või ainult kolmas osapool, rakendada tema makstud päevarahade suhtes maksuvaba piirmäära. Seni kehtinud regulatsiooni kohaselt kehtis maksuvabastus tööandja poolt makstud päevarahadele.

Tööandja poolt üle maksuvaba piirmäära makstud päevaraha loetakse endiselt erisoodustuseks ning maksustatakse tulu- ja sotsiaalmaksuga, kuid kolmandalt isikult üle maksuvaba piirmäära saadud päevarahad arvatakse füüsilise isiku tuluks ja maksustatakse ainult tulumaksuga. Kolmas isik on üldjuhul lähetatut (töötajat või teenistujat) vastuvõttev isik või asutus, kes ei ole lähetatule tööandjaks.

Olenevalt sellest, kes on kolmandaks isikuks, toimub päevarahadelt kas tulumaksu kinnipidamine või tasumine lähetatu enda poolt füüsilise isiku tuludeklaratsiooni alusel. Kui kolmas isik on TMS § 40 sätestatud tulumaksu kinnipidaja, peetakse tulumaks kinni. Kui aga ei ole, siis lähetatu deklareerib maksustamisele kuuluva päevaraha osa füüsilise isiku tuludeklaratsioonis kui summad, millelt ei ole tulumaksu kinni peetud.

Päevarahade maksuvaba piirmäära arvestuses võetakse esmalt arvesse tööandjalt saadud päevaraha ning seejärel kolmanda isiku makstud summad. Kolmanda isiku makstud päevarahalt tulumaksu kinnipidamisel võetakse tööandja poolt kasutamata päevaraha maksuvaba osa arvesse ainult juhul, kui kolmandal isikul on tööandja kirjalik kinnitus töötajale makstava päevaraha suuruse ja maksuvaba piirmäära rakendamise/mitterakendamise kohta.

Juhul, kui kolmandal isikul ei ole vastavat kinnitust, peetakse tulumaks kogu väljamakselt kinni ning liigselt kinnipeetud tulumaks tagastatakse füüsilise isiku tuludeklaratsiooni alusel (deklareeritakse üle maksuvaba piirmäära makstud summa).

Lähetatule päevarahade maksmisel võib esineda olukordi, kus päevaraha maksab:

• tööandja
• tööandja ja kolmas osapool
• ainult kolmas osapool
  Kõigil kolmel juhtumil kohaldatakse päevarahale või päevarahade summale maksuvaba piirmäära (riigisisesel lähetusel 80 krooni päevas ja välislähetusel 500 krooni päevas), arvestades esimesena tööandja makstavat päevaraha.

   

  Näide 1 Tööandja maksis kolmepäevase riigisisese lähetuse eest töötajale 300 krooni. Päevaraha maksuvaba piirmäär on 240 krooni (3×80), ülejäänud 60 krooni (300-240) loetakse erisoodustuseks ning tööandja maksab sellelt tulu- ja sotsiaalmaksu.
  Näide 2 Tööandja maksis kolmepäevase riigisisese lähetuse eest töötajale 150 krooni (3×50) ning lähetuse sihtkoha firma (kolmas isik) lisaks 180 krooni (arvestusega 3×60). Tööandja teatas kirjalikult lähetuse sihtkoha firmale, et maksis päevaraha 50 krooni päevas maksuvabalt ning kasutamata maksuvaba osa on 30 krooni (80-50) päevas. Kolmas isik on kohustatud väljamakse tegemisel 90 kroonilt (180-(3×30)) tulumaksu kinni pidama.

  Juhul, kui tööandja poleks teatanud kolmandale isikule maksuvaba piirmäära või selle osa rakendamisest, oleks kolmas osapool kohustatud tulumaksu kinni pidama 180 kroonilt. Liigselt kinni peetud tulumaks tagastatakse füüsilise isiku tuludeklaratsiooni alusel.

  Näide 3 Tööandja maksis kolmepäevase välislähetuse eest oma töötajale 1200 krooni (3×400) ning välisriigis vastuvõttev asutus lisaks 900 krooni vääringus päevaraha (arvestusega 3×300). Seega tööandja ja kolmanda osapoole poolt maksti töötajale päevaraha kokku 2100 krooni (1200+900), millest maksuvaba tulu on 1500 krooni (3×500). Välisriigis tulumaksu kinni ei peetud. Töötaja on kohustatud füüsilise isiku tuludeklaratsioonis deklareerima 600 krooni ja maksma sellelt tulumaksu.
  Näide 4 Tööandja poolt lähetatud töötajale maksis kolmepäevase riigisisese lähetuse eest päevaraha kolmas isik 300 krooni, tööandja päevaraha ei maksnud ning teatas sellest kirjalikult kolmandale osapoolele. Kolmas osapool on kohustatud väljamakse tegemisel tulumaksu kinni pidama 60 kroonilt (300-(3×80)).

  Juhul, kui tööandja ei oleks kolmandale osapoolele kirjalikult teatanud päevaraha mittemaksmisest ja maksuvaba piirmäära mitterakendamisest, oleks kolmas osapool pidanud tulumaksu kinni pidama esimesest kroonist. Liigselt kinni peetud tulumaks tagastatakse töötajale füüsilise isiku tuludeklaratsiooni alusel. Deklareeritakse maksustatav tulu 60 krooni ning maksuvabalt osalt 240 kroonilt (3×80) tulumaks tagastatakse.

  Kui kolmas isik on päevarahalt tulumaksu kinni pidanud, siis deklareeritakse maksustatud väljamakse TSD lisa 1 koodi 14 all.

  Vaata ka: Muudatused lähetuskulude hüvitamise reeglites alates 01.07.2005