Eesti ettevõtjad on hakanud kasutama võimalust, et registreerida majanduslikult, rahaliselt ja organisatsiooniliselt tihedalt seotud käibemaksukohustuslased ühise käibemaksu numbri alla. Kasulik on see ühte kontserni kuuluvate äriühingute puhul ja kui mõnel käibemaksugrupi liikmel on osaline sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus. Nii võib grupi käibemaksu arvestuse tulemusel oluliselt suureneda sisendkäibemaksu mahaarvamise ulatus.
Käibemaksugrupina registreeritakse isikud, kes tegelevad Eestis ettevõtlusega ja on registreeritud Eesti käibemaksukohustuslasena:
- emaettevõtja ja tütarettevõtjad äriseadustiku tähenduses;
- majanduslikult ja organisatsiooniliselt seotud käibemaksukohustuslased, kui iga käibemaksugrupi koosseisus registreeritava äriühingu aktsiatest, osalusest või häältest kuulub samale isikule rohkem kui 50% või kui isikud on seotud frantsiisilepingu alusel.
Seega võib käibemaksugrupina registreerida Eestis ettevõtlusega tegelevad käibemaksukohustuslased, kes on omavahel tihedalt seotud
- rahaliselt,
- majanduslikult ja
- organisatsiooniliselt.
Kõik kolm tingimust peavad olema täidetud.
- Rahaliste sidemete all mõeldakse kas osalust käibemaksugrupina registreeritavates äriühingutes või seotust frantsiisilepingu alusel.
- Majanduslikud sidemed – liikmete tegevus on samalaadne või üksteist täiendav või üksteisest sõltuv.
- Organisatsioonilised sidemed – ühine või vähemalt osaliselt ühine juhtimisstruktuur.
Maksukohustuslane võib kuuluda samaaegselt ainult ühte käibemaksugruppi.
Käibemaksugrupina registreerimine on vabatahtlik.
Käibemaksugrupi avaldused ja esitamine
Käibemaksugrupina registreerimiseks esitatakse esindusisiku kaudu kirjalik avaldus vormil KRÜ (vorm on kehtestatud rahandusministri määrusega) ja grupi registrist kustutamiseks vabas vormis avaldus, milles peab olema märgitud registrist kustutamise põhjus ning andmed, mis on käibemaksugrupina registreerimise avalduse vormil KRÜ (isikute nimed ja registrikoodid, juhatuse liikmete või nende volitatud isikute ees- ja perekonnanimed, isikukoodid ja allkirjad ning allkirjastamise kuupäevad).
Käibemaksugrupina registreerimise ja registrist kustutamise avaldusi saab esitada kas elektrooniliselt e-MTAs, e-posti aadressil emta@emta.ee digitaalselt allkirjastatult või paberkandjal teenindusbüroos.
Käibemaksugrupina registreerimine
Käibemaksugrupina registreerimise otsus tehakse ja edastatakse käibemaksugrupina registreeritud maksukohustuslastele 30 päeva jooksul arvates avalduse saamisest.
Üldjuhul registreeritakse maksukohustuslased käibemaksugrupina otsuse tegemise kuule järgneva kalendrikuu esimesest päevast.
Erandid
- Avalduse esitajate soovil registreeritakse maksukohustuslased käibemaksugrupina tagasiulatuvalt otsuse tegemise kalendrikuu esimesest päevast.
- Maksukohustuslased registreeritakse uuesti käibemaksugrupina selle kustutamisele järgneva päeva seisuga (kuu keskel), kui käibemaksugrupi registreerimisele eelnes vahetult käibemaksugrupi registrist kustutamine seoses käibemaksugrupi koosseisu kuuluva äriühingu pankroti väljakuulutamisega või äriregistrist kustutamisega. Kuu keskel registreerimist rakendatakse vaid juhul, kui registreeritavast käibemaksugrupist jäetakse välja üksnes äriregistrist kustutatud äriühingud ja äriühingud, mille pankrot on välja kuulutatud.
Esindusisik
Käibemaksugrupp registreeritakse avalduse esitanud isikute poolt valitud esindusisiku (käibemaksugruppi kuuluvate isikute hulgast) nimele, kes hakkab esindama käibemaksugruppi ning kelle käibemaksukohustuslasena registreerimise number (KMKR number) saab käibemaksugrupile ühiseks KMKR numbriks. Käibemaksugruppi kuuluva liikme, v.a esindusisiku, personaalne KMKR number käibemaksugrupina registreeritud perioodil peatatakse ehk on kehtetu.
Esindusisik:
- esindab käibemaksugruppi (sh suhtleb maksuhalduriga);
- esitab ühise käibedeklaratsiooni (vorm KMD) ning selle lisa (vorm KMD INF) eraldi iga käibemaksugruppi kuuluva isiku kohta;
- esitab muudetud andmetega vormi KMD (parandusdeklaratsioon), s.t grupina registreerimise maksustamisperioodi kohta esitab muudetud andmetega vormi KMD grupi esindusisik;
- esitab ühise ühendusesisese käibe aruande (vorm VD) ja/või ühendusesisese käibe muutmise aruande (vorm VDP), s.t iga grupi liige eraldi ei esita vorme VD ja VDP maksu- ja tolliametile;
- on see isik, kellele tagastatakse enammakstud käibemaks, s.t tulenevalt asjaolust, et ühise vormi KMD esitamise kohustus on käibemaksugrupi esindusisikul, kuulub ka enammakstud käibemaks tagastamisele esindusisikule, s.t kantakse tema ettemaksukontole.
Omavahelised tehingud ja arvete väljastamine
Käibemaksugrupina registreeritud isikute omavahelisi tehinguid ei loeta käibeks.
Käibemaksugrupi iga maksukohustuslase tehingut käibemaksugrupivälise isikuga loetakse käibemaksugrupi tehinguks selle isikuga. Käibemaksugrupina registreeritud isikute omavaheliste tehingute puhul arveid ei väljastata (käibemaksuseaduse § 37 alusel).
Käibemaksugruppi kuuluva maksukohustuslase ja tema välisriigis asuva püsiva tegevuskoha vahelist teenuse osutamist käsitletakse ettevõtlusena. See tähendab, et teenuse osutamisel käibemaksugrupi liikme poolt välisriigis asuvale püsivale tegevuskohale tekib käive, kuna teenuse osutajaks loetakse käibemaksugrupp, mitte käibemaksugrupi liige eraldiseisvana. Sama põhimõte kehtib teenuse saamisel välisriigist ning ka juhul, kui püsiv tegevuskoht asub Eestis.
Solidaarne vastutus
Käibemaksugrupina registreeritud isikud vastutavad käibemaksu tähtaegse tasumise eest solidaarselt.
Seega, kui esindusisiku ettemaksukontol ei ole käibemaksunõude tasumiseks raha, siis tasumise tähtpäevale järgneval teisel tööpäeval võetakse raha solidaarse isiku ettemaksukontolt. Käibemaksugrupi registrist kustutamise korral vastutavad maksukohustuslased solidaarselt käibemaksuvõla eest, mis on tekkinud perioodil, kui nad olid registreeritud käibemaksugrupina.
Kauba või põhivara impordi käibedeklaratsiooni vormil KMD deklareerimine
Käibemaksugrupi puhul peavad kauba või põhivara impordi käibemaksu käibedeklaratsioonil deklareerimise õiguse saamiseks olema täidetud kõik käibemaksuseaduse § 38 lõigetes 21–23 kehtestatud tingimused kogu käibemaksugrupi ulatuses.
Käibemaksugrupi registrist kustutamine
Käibemaksugrupp kustutatakse registrist, kui:
- KMS § 26 lg 1 nimetatud asjaolusid enam ei esine – nende lõppemise kuule järgneva kuu esimese päeva seisuga;
- käibemaksugrupi esindusisik esitab avalduse käibemaksugrupi kustutamiseks registrist, kui muutub grupi koosseis või muul põhjusel – avalduse saamise kuule järgneva kuu esimese päeva seisuga;
- käibemaksugrupi koosseisu kuuluvale äriühingule kuulutatakse välja pankrot või ta kustutatakse äriregistrist – pankroti väljakuulutamise või äriregistrist kustutamise kuupäeva seisuga.
Käibemaksugrupi registrist kustutamise otsus tehakse ja edastatakse käibemaksugruppi kuulunud isikutele 30 päeva jooksul arvates avalduse saamisest.
Käibemaksugrupi registrist kustutamise päevast alates loetakse maksukohustuslased taas registreerituks eraldi maksukohustuslastena, s.t grupi liikme personaalne KMKR number on samast kuupäevast kehtiv.
